(第3章+税收法定原则.pptVIP

第三章税收法定原则 税法的基本原则 法律原则：指可以作为规则的基础或本源的综合性、稳定性原理和准则。它不规定具体的权利和义务，也不规定明确的法律后果，它是指导和协调全部社会关系或某一领域社会关系的法律调控机制。 法理学角度看，基本原则体现着该法的本质要求和根本价值，该法全局性的指导思想和出发点，维系着该法的稳定性和统一性，是该法的精神内核之所在。 税法基本原则，是指导一国有关税收法律文件的立法、执法、司法、守法诸环节的基础性法律理念。 税收法定原则 磨牙税 中世纪法国的一位皇帝，以“皇帝每日三餐有伤于牙齿”为由开征了“磨牙税”，规定全国凡长有牙齿的人，无论男女老少，均须缴纳“磨牙税”，以补偿皇帝因吃饭造成的牙齿损失。 胡须税 沙皇彼得大帝在位时，特别反感男子蓄留长胡须，就借以征税禁止留须，胡须税与胡须长短成正比，按留胡须者的社会地位高低进行累进征收。对每一缴税的留胡须者，发给特殊证照，对无证留须者，检查人员将其胡须一剪了之。 一 税收法定原则的历史由来英国——无承诺则不课税 “国王生计自理” 1215年 约翰王被迫签署《大宪章》规定未经王国一般评议会决议，不得课征一切盾金及援助金。此即为著名的“无承诺不课税”原则，一般认为其为现代税收法律主义的初始型态。 1297年，爱德华一世《无承诺不课税法》，承认“国民同意”为议会批准，议会批税权得到正式确认。 1628年，查理一世，议会通过《权利请愿书》要求：国王未经国会同意，不得向人民征税和借贷。 1688年，光荣革命，威廉，《权利法案》主张议会地位优于国王，再次强调未经过后同意的课税应当被禁止。 美国——无代表则无课税 1764年，砂糖税和印花税→弗吉尼亚殖民地议会决议要求和英国本土一样实行税收法定主义。 1773年，英议会《茶税法》，波士顿倾茶事件。 1776年6月，《弗吉尼亚权利法案》“未经其本人同意，或其选出的代表同意，不能对其征税”，正式确立“无代表不课税”原则。 1776年7月，《独立宣言》“政府的正当权力，则系得自被统治者的同意。” “他不得到我们的允许就向我们强迫征税” 1787年，美国《宪法》将税收立法权授予联邦国会，并明确界定了联邦各州的税收立法权限，成为税收法定主义的又一里程碑。 政治学若不以史学来开阔视野，便是粗俗的；史学若看不到它与实际政治的关系，便退化为纯粹的文学。 ——约翰.西利 爵士 从历史中寻求相关的经验和考虑，我坚持认为，这就是法律类此推理的精髓，是实践理性的一个重要和有价值的维度。 ——理查德·A·波斯纳《法理学问题》 二 税收法定原则的内涵 形式上，税收法定原则要求有关税收法律文件的法律渊源是“法律”，即税法应由国家最高权力机关制定通过。 实质上，税收法定原则要求有关税收法律文件的内容应该是基于法治国家的基本理念而制定的，即税法的制定者应该具有自觉的纳税者意识的权力机关的代表，税法的具体内容应该充分维护纳税人权利，合理界定国库利益与纳税人的财产权利，并对税务机关的课税权作出明确的界定，防范税务机关滥用行政权力。 税收法定主义内容： 税收要件法定原则，要求纳税主体、课税对象、归属关系、课税标准、纳税程序等，应尽可能在法律中作出明确详细的规定。 税务合法性原则，要求税务机关严格依法征税。 税收法定主义学说的发展 1 传统的税收法定主义：以法定的形式规定税收。 2 现代宪政的“税收法律主义”： 禁止立法机关滥用权力、制约议会课税权，构筑租税法律主义的法理（量能负担原则、公平负担原则、保障生存权原则等实体宪法原理都是其应有之意）；贯穿立法、行政、裁判的全过程，是实体与程序的统一、具有现代法理精神和以维护人权为己任的理论。 3 维护纳税者基本权、立足于租税征收和使用的统一。纳税者有权只依据和宪的法律纳税，有权参与税收的支出过程。 案例 2006年8月1日，美国把按3％税率征收的长途电话税项目从联邦消费税（ExciseTax）征税范围中剔除，并拿出130亿美元退还给纳税人（往前追溯3年）。原因是美国国会判定这项税收不合法。美国的长话税有点类似于二十年前我国收取的那个“电话初装费”，今日的“燃气初装费”“有线电视初装费”等等。长话税是根据美国政府1898年颁布的一项法令征收的，时间可以追溯至美国和西班牙战争时期。而当时电话属于奢侈品，征收富人的钱资助战争似乎也说得过去。不过，战争结束后，这个未经国会立法的长话税并没有停征，政府把长话税的收入改投到建设高速公路和道路空气污染的预防和治理上去了。 三 税收法定主义的精神理念 1 税收法定原则追求的基础理念是保障社会公众享受基本的财产权； 2 税收法定原则是界定、规范国家与税务机关税款征收代理关系的法律理念； 3 税收法定原则是界定中央与地方各自税权的法律理念； 四 税收法