(第七章 关税法.ppt

第七章 关税法 本章基本内容框架 关税是对进出我国国境或关境的货物、物品征收的一种税，由海关负责征收。海关在征收进口货物、物品关税的同时，还代征进口增值税和消费税。 关税法是税法中较为重要的一章。 本章重点与难点 本章重点内容有：应纳税额计算(包括从价税、从量税、复合税、滑准税的计算)、征收管理办法。 本章难点问题是：关税完税价格的确定，特别是进口关税完税价格的调整。 一、征税对象及纳税人 (一)关税的征税对象是准许进出境的货物和物品 货物是指贸易性商品；物品是非贸易性商品，包括入境旅客随身携带的行李和物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的日用物品、馈赠物品以及其他方式进入国境的个人物品。 二、纳税人 关税纳税人为进口货物收货人，出口货物发货人，进出境物品的所有人。 三、关税完税价格 关税完税价格是海关以进出口货物的实际成交价格为基础，经调整确定的计征关税的价格。 (一)一般进口货物完税价格 1．以成交价格为基础的完税价格。 进口货物完税价格=货价+采购费用(包括货物运抵中国关境内输入地起卸前的运输费、保险和其他劳务等费用)。 进口货物以成交价格为基础确定完税价格。成交价格是指买方为购买该货物，并按有关规定调整后的实付或应付价格。 实付或应付价格调整规定如下： (一)一般进口货物完税价格 2．进口货物海关估价方法 进口货物的价格不符合成交价格条件或者成交价格不能确定的，海关应当依下列顺序估定完税价格： (1)相同货物成交价格方法； (2)类似货物成交价格方法； (3)倒扣价格方法： (4)计算价格方法； (5)其他合理方法确定的价格为基础估定完税。 【例题】 　 根据《海关法》，进口货物的完税价格包括（ 　 ）。 　A．货物运抵中国关境内输入地起卸前的运输费 　　B．货物的货价 　　C．进口消费税 　　D．货物运抵我国境内输入地点起卸后的运输及其相关费用 (二)特殊进口货物完税价格 1．加工贸易进口料件及其制成品 2．保税区、出口加工区货物 3．运往境外修理的货物 4．运往境外加工的货物 5．暂时进境货物 6．租赁方式进口货物 7．留购的进口货样等 8. 予以补税的减免税货物。 9．以其他方式进口的货物 (三)出口货物的完税价格 出口货物的完税价格由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费，但其中包含的出口关税税额，应当扣除。 出口货物完税价格=离岸价格÷(1+出口关税税率) 出口货物成交价格中含有支付给国外的佣金，如与货物的离岸价格分列，应予扣除；未分列则不予扣除。 (四)进出口货物完税价格中运输及相关费用、保险费计算： 1．以一般陆、空、海运方式进口货物： ①运费应计算至卸货口岸(海运)，目的地口岸(空运、陆运)。 ②运费和保险费的实际支出费用计算。无法确定的保险费可按照“货价加运费”的3‰估算。 2．以其他方式进口货物： 邮运进口货物，以邮费作为运输、保险等相关费用；以境外边境口岸价格条件成交的铁路或公路运输进口货物，按货价的l％计算运输及相关费用、保险费。 3．出口货物： 售价中含离境口岸至境外口岸之间的运费、保险费的，该运费、保险费可以扣除。 四、应纳税额计算 (一)从价税应纳税额 关税税额=应税进(出)口货物数量×单位完税价格×税率 (二)从量税应纳税额 关税税额=应税进口货物数量×单位货物税额 (三)复合税应纳税额 我国目前实行的复合税先计征从量税，再计征从价税。 关税税额=应税进口货物数量×单位货物税额+应税进口货物数量×单位完税价格×税率 (四)滑准税应纳税额 关税税额=应税进口货物数量×单位完税价格×滑准税税率 案 例 　　　某自营出口企业向某国出口生丝一批，向境外销售的成交价格为195万元。这一价格包括：①出口关税，②单独列明的支付给国外的佣金10万元，③货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费15万元，④离境口岸至境外口岸之间的运输、保险费20万元。假设生丝的出口关