(第三章 会计核算的基础.ppt

第三章 会计核算的基础 目的、要求：通过本章的学习，要求学生了解会计假设概念，内容；了解会计核算原则；掌握收付实现制与权责发生制的概念内容。 重点：收付实现制与权责发生制 难点：收付实现制与权责发生制 第一节 会计假设 ◆也称会计核算的基本前提，是为保证会计工作正常进行和会计信息质量，对会计核算的范围、内容、基本程序和方法等所做的基本假定。 一.会计主体假设 （1）会计主体假设的定义 会计所核算和监督的特定单位或组织，是会计确认、计量和报告的空间范围。 ◆会计所服务的特定的经济组织。 ◆记录和反映本企业本身的各项生产经营活动。 （2）会计主体假设的意义 ◆界定了从事会计工作和提供会计信息的空间范围，解决了会计中核算谁的经济业务、为谁记账的问题。 ◆是持续经营、会计分期和货币计量假设和全部会计质量质量要求原则建立的基础。 【案例】会计主体和法律主体 会计主体与经济上的法人不是同一概念，一般来说，法律主体往往是会计主体，而会计主体可以是法人，也可以不是，如分公司、企业内部独立核算部门。 如甲、乙、丙等人准备成立A公司，这家特定的A公司就成为了一个会计核算的主体，只有以A公司的名义发生的有关活动，如购进原材料、支出生产工人的工资、销售产品等，才是A公司会计核算的范围，而作为该A公司投资者的甲、乙、丙等人的有关经济活动则不是该A公司会计核算的内容，向A公司提供材料的另一些公司的经济活动，也不是A公司的核算范围，还有借钱给A公司的银行的财务活动也不是A公司的核算范围。这样，作为A公司的会计人员，核算的空间范围就界定为A公司，即只核算以A公司名义发生的各项经济活动，从而就严格地把A公司与A公司的投资者、借钱给A公司的银行以及与A公司发生或未发生经济往来的其他公司区别开来。另外的公司就是另外一个会计主体了。 二.持续经营假设 （1）持续经营假设的定义 指在可以预见的将来，会计主体将会按照当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模消减业务 ◆ 企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。 ◆以会计主体持续、正常的经营活动为前提，而不考虑其破产和清算等特殊情况。 （2）确立持续经营前提的意义 ◆明确了会计核算的时间范围和内容（资金正常运动期间发生的经济活动）。 ◆是“会计分期”假设和实际成本原则和配比原则等建立的基础。 三.会计分期 （1）会计分期的定义 指将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。 ◆ 把企业持续不断的生产经营过程（资金运动）划分为相等的会计期间。 ◆会计期间分为年度和中期。 （2）确立会计分期前提的意义 ◆解决了会计核算的基本程序，明确了何时记账、算账和报账。 ◆可以分期结算账目、编制财务会计报告，提供会计信息。 ◆使权责发生制原则、配比原则等原则的建立成为可能。 【案例】世界各国的会计年度 ????一、采用历年制（1月--12月）的有：中国、奥地利、比利时、保加利亚、捷克、斯洛伐克、芬兰、德国、希腊、匈牙利、冰岛、爱尔兰、挪威、波兰、葡萄牙、罗马尼亚、西班牙、瑞士、俄罗斯、白俄罗斯、乌克兰、墨西哥、哥斯达黎加、多米尼加、萨尔瓦多、危地马拉、巴拉圭、洪都拉斯、秘鲁、巴拿马、玻利维亚、巴西、智利、哥伦比亚、厄瓜多尔、塞浦路斯、约旦、朝鲜、马来西亚、阿曼、阿尔及利亚、叙利亚、中非帝国、象牙海岸、利比里亚、利比亚、卢旺达、塞内加尔、索马里、多哥、赞比亚等。 ????二、采用4月至次年3月制的有：丹麦、加拿大、英国、纽埃岛、印度、印度尼西亚、伊拉克、日本、科威特、新加坡、尼日利亚等。 ????三、采用7月至次年6月制的有：瑞典、澳大利亚、孟加拉国、巴基斯坦、菲律宾、埃及、冈比亚、加纳、肯尼亚、毛里求斯、苏丹、坦桑尼亚等。 ????四、采用10月至次年9月制的有：美国、海地、缅甸、泰国、斯里兰卡等。 ????五、其他类型的有： ????????阿富汗、伊朗：3月21日至次年3月20日; ????????尼泊尔：7月16日至次年7月15日； ????????土耳其：3月至次年2月； ????????埃塞俄比亚：7月8日至次年7月7日； ????????阿根廷：11月至次的10月； ????????卢森堡：5月至次年4月； ????????沙特阿拉伯：10月15日至次年10月14日。  四.货币计量 （1）货币计量的定义 企业会计应当以货币计量。 ◆以货币为主要计量单位（辅之以实物