财务报表第5章.docVIP

第5章 财务报表与分析 学习目标 通过本章学习，理解资产负债表、利润表和现金流量等主要财务报表所提供的会计信息的基本含义和特征，掌握财务报表分析的一般原理，熟悉主要财务比率分析指标。 尽管会计与财务已日益成为两项相对独立的管理职能，但是，由会计部门提供的财务报表依然是财务管理的基本分析资料来源。财务管理人员只有读懂了财务报表，才能进行有效的分析与管理。  财务报表 财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。我国现行财务会计报告包括的财务报表主要有资产负债表、利润表和现金流量表等。 5.1.1 资产负债表 资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的会计报表，它是根据资产、负债和所有者权益之间的相互关系，按照一定的分类标准和一定的顺序，把企业在一定日期的资产、负债、所有者权益各项目予以适当排列并对日常工作中形成的大量数据进行高度浓缩整理后编制而成的。它能够提供资产、负债和所有者权益的全貌，表明企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源，所承担的现有义务和所有者对净资产的要求权。 资产负债表的性质和作用 资产负债表是一张静态报表，它反映的是企业在会计期末当天终了时的财务状况。所谓财务状况，即企业的资产、负债、所有者权益及其结构。因此，资产负债表表达了企业某特定日期(如月末，季末，年末)有关资产、负债、所有者权益及其结构或相互关系的信息。 资产负债表依据“资产”、“负债”及“所有者权益”之间的平衡关系(资产=负债+所有者权益)而编制，从两个方面反映企业财务状况的时点指标。一方面它反映企业某一日期所拥有的总资产，即企业所拥有或控制的，能为企业带来未来经济利益的经济资源；另一方面又反映企业在这一日期的资金来源，即负债和所有者权益。根据资产负债表所反映的这两个方面，利用该表不仅可以了解企业的资产分布及其来源渠道，还可以了解企业的短期偿债能力、资本结构和长期偿债能力。 企业的短期偿债能力主要反映在其变现能力上。变现能力指资产转换为现金，或负债到期清偿所需要的时间。对企业的短期债权人来讲，企业是否有足够的可及时转换为现金的资产，直接关系到能否收回即将到期的借款和应得的利息。同时，向投资人分配利润和向长期债权人支付利息，亦受企业现金充裕程度的制约。利用资产负债表的流动资产和流动负债部分，可以了解企业的短期偿债能力。 企业的长期偿债能力既取决于它的获利能力，又取决于它的财务结构。所谓财务结构，是指企业负债与所有者权益的比例、负债中流动负债与长期负债的比例、所有者权益中实收资本与留存收益的比例等比例关系。其中，负债与所有者权益的比例（即资本结构）最为基础，会影响债权人和所有者的相对风险和企业的长期偿债能力。就一般情况而言，负债比重越大，债权人的风险也越大，企业长期偿债能力就越差；否则反之。 可见，作为“第一报表”的资产负债表的重要性就在于：它表明一定时点企业在资产、负债和所有者权益各方面的实力状况，反映企业经营活动的基础，同时又反映了企业的规模和发展潜力，其提供的信息是评价企业偿债能力和筹资能力的重要依据，也为预测将来的财务状况提供了起点资料。 2、资产负债表的格式和编制方法 资产负债表的整体框架由三部分组成，即表首、正表和附注。表首应注明报表的名称、编制日期以及表中所用的货币单位等内容；正表是资产负债表的主体内容；附注则是对正表内容中未能说明的事项或明细项目提供辅助补充说明。 资产负债表的格式，差别主要就在于正表部分，目前国际上流行的一般有左右结构的账户式和上下结构的报告式两种。 账户式的资产负债表，是将资产项目列在报表的左方，负债和所有者权益项目列在报表的右方，从而使资产负债表左右两方平衡。 报告式的资产负债表，是将资产负债表的项目自上而下排列，首先列示资产的数额，然后列示负债的数额，最后再列示所有者权益的数额。 按照我国《企业会计准则》的规定，企业的资产负债表一般采用账户式。目前，股份有限公司资产负债表的格式如表5-1。 表5-1 股份有限公司资产负债表示例 （母公司）资产负债表 编制单位: 四川长虹电器股份有限公司 2007年12月31日 单位: 元 币种:人民币 项目 附注 期末余额 年初余额 流动资产： 货币资金 976,160,669.24 1,186,082,934.59 交易性金融资产 99,674,475.47 278,482,251.77 应收票据 3,108,068,045.32 1,358,261,599.19 应收账款 九1 1,002,064,699.17 1,430,610,099.36