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一、从成本结转上看企业偷税手段 已有 1234 次阅读2006-12-14 15:11 标签： 成本 结转 企业 偷税 手段 ??? 库存商品成本是商品价值的的重要组成部分，原材料成本是产品成本的重要组成部分，因此，在检查企业有无少记销售时，应该从库存商品的实际成本、产成品的原材料成本结转上入手。??? 目前税收征管是“以申报纳税和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收、重点稽查（评估）的模式”，同以前征管模式相比，税务稽查（评估）工作在新模式运行中显示出突出的地位和作用。但随着税务稽查工作的开展，随着经济形势的不断变化，各类税收违法行为和犯罪活动也不断升级变化，其手段也日益高明，税务人员在检查中所受到的阻力越来越大。这就要求我们税务稽查人员既要有较高的业务素质，又要精通国家的各项税收法律、行政法规、规章和财务、会计制度，熟练掌握各种查帐技巧，尤其是要掌握商业企业库存商品成本结转方法和工业企业原材料成本的结转方法。??? 我们以往的查帐经验是：税务稽查人员到企业习惯检查企业的销售情况，看企业是否少记了销售；检查企业的购进情况，看企业是否多抵了进项税额；检查企业的银行存款帐户和资金往来情况，看企业有无购销业务长期通过往来挂帐，不记购销的情况；再就是盘点库存，看企业的账实是否相符……却很少有人去检查商业企业库存商品成本和工业企业原材料成本的结转情况。甚至我们很多国税干部认为，检查成本是查企业所得税的内容，与增值税无关。事实上，纳税人往往就在商品成本和原材料上大做文章，偷漏增值税。而对企业的成本结转方面的检查目前还是我们税务人员在实施税务检查中的一个薄弱环节。下面笔者就从商业企业和工业企业两方面分别探讨一下，纳税人利用多结转成本可能采取的偷税手段。??? 检查商业企业时，我们可以从核定企业税负或者从核定销售成本与销售收入的比值入手，如果企业税负低于以前年度或者低于同行业平均税负率，销售成本与销售收入的比值高于前期或者同行业的比值，该企业就可能存在少记库存商品、隐瞒销售收入的现象。??? 如某钢材经营企业，为增值税一般纳税人，该企业2000年钢材销售收入是360万元，销售成本是330万元，实现增值税6万元，税负是1.67%，销售成本与销售收入的比值是91.67%；2001年销售收入是470万元，销售成本是430万元，实现增值税9万元，税负是1.91%，销售成本与销售收入的比值是91.49%。在钢材市场不景气的情况下，同类钢材经销企业的税负在2%左右、销售成本与销售收入的比值在90%上下基本正常。而该企业在2002年的销售收入是530万，销售成本达518万元，实现增值税6万元，其税负是1.13%，销售成本与销售收入的比值是97.74%，和以前年度及同行业对比都有异常。经检查，该企业在购进时均取得了增值税专用发票，销售时也为对方开具了销售发票，通过银行结算，并记入主营业务收入，企业购进钢材的数量和销售的数量基本持平，库存几乎没有余额。从帐面上我们找不出企业税负偏低的原因，但从销售成本的结转上我们看到，该企业的钢材大多时候进销无差价，甚至有时进价高于销价。通过蹲点、内查外调我们终于发现了企业税负偏低的主要原因是： 1企业在销售商品时有不通过银行结算，价外收取好处费，隐瞒部分收入的办法偷税。又如企业购进钢材的价格是2120元/吨，销售钢材的价格其实是2200元/吨，而企业在为对方开具发票时只按2150元/吨开具，另外的差价50元通过现金结算，这部分销售收入就被漏掉了，这时企业的税负也会很低，库存商品成本和销售收入的比值则会很高。2、企业销售商品时有不按规定开具发票的行为，尤其是销售给小规模纳税人及其他个人的商品，有不按规定开具发票的行为，比如企业购进的钢材是100吨，销售给一般纳税人的是80吨，销售给小规模纳税人或者其他个人的是20吨，后者不需要开具销售发票，这样，企业就把这20吨的钢材不记销售，在销售给一般纳税人的开具的发票存根联中按80吨销售额和100吨的数量倒挤出销售价格，这时的销售价格往往会接近进价或者低于进价，80吨的销售额按100吨的库存商品结转成本，而实际卖出的钢材数量与实际库存数量的差额部分的销售额被漏掉了，增值税也被偷掉了，即使企业开具给对方的发票是剪贴式的，在金额不变的情况下，也会出现帐面上销售价格偏低的现象。我们从票面上也很难发现偷税问题，但这时企业的税负仍会很低，商品销售成本与销售收入的比值却很高。??? 检查工业企业时，在企业购进、销售、资金往来暂未发现问题的情况下，我们首先也应该从核定企业税负入手，首先要计算一下企业的税负，同时要计算一下企业所生产的产品、在产品的成本中所耗用原材料、燃料及其他辅助材料和外委加工费等外购扣除进项税额项目所占的比例。如果企业税负偏低，或者外购原材料等占产成品的比重偏