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企业内部控制概述 主要内容 企业内部控制概述 企业内部控制制度体系的基本框架 ? 第一节? 企业内部控制的相关概念 一、内部控制的概念 （一）内部控制基本概念 1.COSO报告定义内部控制的概念 内部控制是由公司董事会、管理层和其他员工实施的，为实现经营的效果性和效率性、财务报告的可靠性以及适用法律、法规的遵循性等目标提供合理保证的一个过程。 2.我国财政部门定义内部控制的概念 我国内部控制规范——基本规范中定义内部控制的概念：内部控制是指由企业董事会（或者由企业章程规定的经理、厂长办公会等类似的决策、治理机构，以下简称董事会）、管理层和全体员工共同实施的、旨在合理保证实现其基本目标的一系列控制活动。 3.内部控制的内含： 一个控制主体：董事会、经理阶层和其他员工。 三大目标：财务报表的可靠性目标，经营活动的效率和效果性目标，法律法规遵循性目标。 五个要素：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督。 （二）企业建立与实施有效的内部控制五大要素 1.内部环境 内部环境是企业实施内部控制的基础，一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。 2.风险评估 风险评估是企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略。 3.控制活动 控制活动是企业根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。 4.信息与沟通 信息与沟通是企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通。 5.内部监督 内部监督是企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制缺陷，应当及时加以改进。 二、内部控制的演变与发展 （一）工作实践 内部控制的产生与发展经历了三个阶段，内不牵制阶段、内部控制制度阶段和全面风险控制阶段。 内部牵制阶段 相互核对是此阶段内部控制的主要内容，设定岗位分离是内控的主要方式，这在漫长的几千年内被认为是一种最实用的控制方法。 1978年9月12日，国务院颁布《会计人员职权条例》，指出：“企业的财务计划、信贷计划和会计报表，应由总会计师签署；企业的生产、技改、基建等计划和重要经济合同，应由总会计师会签”；该条例还全面规定了会计人员六个方面的职责，并对会计人员工作交接等作出具体规定。 1985年1月21日，第六届全国人民代表大会常务委员会第九次会议通过《中华人民共和国会计法》，重申了会计岗位责任制的要求，强调各单位会计机构内部应当建立稽核制度。 内部控制制度阶段。 内部稽核与控制制度是指为保证公司现金和其他资产的安全，检查账簿记录的准确性而采取的各种措施和方法” 。 内部管理控制制度包括，不仅限于组织结构的计划，以及关于管理部门对事项核准的决策步骤上的程序与记录。 会计控制制度包括组织机构的设计以及与财产保护和财务会计记录可靠性有直接关系的各种措施。 全面风险控制阶段 美国安然事件的发生，促使国内外更加冷静、深入地反思强化企业内部控制问题；同时，随着市场经济的发展和企业环境的变化，单纯依赖会计控制已难以应对企业面对的市场风险，会计控制必须向全面风险控制发展。 2003年2月19日，中共中央总书记、国家主席胡锦涛在中央纪委第二次全体会议上的讲话中指出，“要针对容易产生腐败现象的部位和环节，从决策和执行上加强对权力的制约和监督。”2004年底和2005年6月，国务院同意“由财政部牵头，联合证监会及国资委，积极研究制定一套完整公认的企业内部控制指引”。 （二）理论研究 1.内部控制在 20世纪 80年代的控制理论 自 20世纪 80年代以来，内部控制的理论研究有了新的发展，人们对内部控制的研究重点逐步从一般含义转向具体内容。其标志是美国注册会计师协会于 1998年 5月发布的《企业准则公告第 55号》。在这份公告中内部控制结构的概念取代了内部控制制度。公告指出企业内部控制结构包括为提供取得企业特定目标的合理保证而建立的各种政策和程序。公告认为内部控制结构由下列三个要素组成: （1）控制环境。这是指对建立、加强或削弱特定政策与程序的效率有重大影响的各种因素，包括管理者的思想和经营作风；组织结构；董事会及所属委员会，特别是审计委员会发挥的职能:确定职权和责任的方法；管理者控制和检查工作时所使用的控制方法，包括经营计划、预算、预测、利润计划、责任会计和内部审计；人事工作方针及其执行等；影响企业业务的各种外部关系，如由银行指定代理人的检查等。 （2）会计制度。这是指为认定、分析、归类、记录、编报各项经济业务，明确资产与负债的经管责任而规定的各种方法，包括认定和登记一切合法的经济业务；对各项经济业务按时和适当的分类，作为编制财务报表的依据；将各项经济业务按照适当的货币价值计价，以便列入财