“营改增”应对预案(讨论稿).docVIP

誉海建设工程有限责任公司 营改增工作【暂行】应对措施 （征求意见稿） 二零一六年 一月 十日誉海建设工程有限责任公司营改增工作应对措施 【暂行】 “营改增”是二零一六年全国建筑业所面临的一项重大税制改革, 同时也是倒逼建筑业提升管理水平的契机。针对建筑业而言，“营改增”不仅仅是计税方式的改变，还是对建筑业规范市场行为、改进生产经营、完善财务管理等方面的整体促进，更是对建筑业生存能力以及在税负增加的情况下市场应对能力的一次考验。 “营改增”的“形式在票据，本质在利益，核心是管理，根源是模式”。其实质不是纳税方式的问题，而是提升建筑业内部管理的问题。“营改增”要求一个精细化管理的建筑业与税务政策相适应，从长远来看“税改”对建筑业的发展是有利的。但在现阶段，由于建筑市场不规范，征收税率偏高，抵扣链条不完整，如果企业内部配套的管理措施跟不上，政策理解不透彻，实务操作不规范，企业的税负极有可能会大幅度增加，企业的盈利水平必将急剧下降。 为了适应税制改革，理顺企业内部关系，有效降低企业税负，根据《建筑业“营改增”实施细则》，企业编写了《“营改增”工作【暂行】应对措施》，供企业领导层并市场开发、预（结）算、生产、物资、设备、财务等各业务部门以及各分公司（项目部）领导认真组织学习、领会精神实质并做好积极应对。 由于时间紧促，参考资料有限，加之各分公司（项目部）的情况多有不同，此“暂行应对措施”难免挂一漏万，存在诸多不切实际之处，故先提出“征求意见稿”供大家讨论。还望各位领导能在工作之余，针对“暂行应对措施”提出修改意见，借以推进“营改增”工作在本公司的顺利实施。 一、 营业税改增值税的基本政策 1.征税范围 《增值税暂行条例》第一条规定：在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。 预计从2016年7月1日起， 按照国家税务改革的整体安排，将在建筑业、房地产业、金融业和社会服务业，全面实行“营改增”税制改革。 2. 税率和征收率 基本税率：17%，多数业务适用； 低税率：13%、11%、6%； 零税率（除国务院另有规定外）； 征收率:3%（小规模纳税人、一般纳税人部分特殊业务适用）； 纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的从高适用税率。“分别核算”主要是指：对兼营的不同税率货物或应税劳务在取得收入后，应分别如实记账，分别核算销售额；并按照不同的税率各自计算应纳税额，以避免适用税率混乱，出现少缴或多缴税款的现象。 一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。 2011年国家在《营业税改增值税试点方案》中明确指出，建筑业适用11%的税率，在计税方式上原则上适用增值税一般计税方法。 3. 一般纳税人和小规模纳税人 （1）纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人 “营改增”企业应税服务年销售额超过500万元的为一般纳税人，未超过规定标准的为小规模纳税人。年销售额是指连续12个月，不是会计年度，且销售额为不含税的销售额。 （2）应该认定而未认定为一般纳税人的后果 纳税人销售额超过小规模纳税人标准，逾期未申请办理一般纳税人认定手续的，应按销售额依照一般纳税人增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。 （3）发票开具的区别和抵扣原则 一般纳税人可开具两种票据，分别是增值税专用发票和增值税普通发票。增值税专用发票可以根据票面税额全额抵扣，增值税普通发票则不能抵扣。 小规模纳税人可开具两种票据，分别是增值税专用发票（代开）和增值税普通发票。增值税专用发票（代开）只能抵扣3%的进项，增值税普通发票不能抵扣。 4. 纳税义务发生时间和地点 财税[2013]106号明确规定，增值税纳税义务发生时间为：纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。“营改增”后，建筑企业的纳税义务发生时间很可能以收款、业主批复验工计价、发票开具时间孰先来确认。 实行“营改增”后的纳税地点，采用在企业所在地统一汇总纳税方式。项目在异地从事经营活动的，持《外出经营活动税收管理证明》，贯彻属人原则，其税收仍在企业所在地申报缴纳。与该项目对应的进项税额则应归集到公司，由企业在机构所在地汇总抵扣。 5.税金计算和缴纳方式 “营改增”后，变化最大的是计税原理，即：营业税是按营业额计税，增值税是按增值额计税。计算税金的方法由乘法（应纳税额=营业额×税率）变为减法（一般纳税人的一般计税方法：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额）。企业应缴增值税的多少