合理避税(二).ppt

合理避税之二 一、三项特殊业务的进项税 二、三项费用税前扣除 三、三项新政策 一、三项特殊业务的进项税 1、购买花草树木进项税可否抵扣 ？ 从购回的花草、树木使用形态来看有两种处理方式：在地上或花池里栽培和直接购回盆栽花 购回的花草、树木如果直接在土地或建筑物（花池等）中栽培，为其他土地附着物，应属用于非增值税应税项目，无论会计制度规定如何核算，符合“纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程”中列举的项目，那么上述购进花草、树木的进项税就不可以抵扣。 购进的是盆栽的花草没有附着于任何建筑物，可以任意搬动或移动，则不属于“纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产”中列举的项目，如果是为企业的生产经营所用，没有用于集体福利和个人消费，取得的进项税则可以抵扣。 花草、树木的生产单位或生产个人，所生产的花草、树木属于初级农产品，生产单位或个人销售自产的农业产品免征增值税。（取得普通发票可以按13%） 二、应征消费税的小汽车发生修理费、油费的进项税可否抵扣？ 纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车和游艇发生的修理费用和油料费用，不属于用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务，因此其进项税额可以从销项税额中抵扣。 《安徽省国家税务局关于明确若干增值税政策和管理问题的通知》（皖国税函﹝2009﹞105号）规定，纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车和游艇发生的修理费用和油料费用，其进项税额准予抵扣。 三、中央空调、电梯修理费，可否作进项税额抵扣？ 在《财政部国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》（财税〔2009〕113号）中列举建筑物和构筑物的附属设备及配套设施耗用的水电气、维修费，缴纳消费税的汽车、摩托车、游艇耗用的油料及维修费，按《中华人民共和国增值税暂行条例》及其《实施细则》关于除固定资产以外的其他货物进项税额抵扣的有关规定办理。（四川省国家税务局公告2011年第1号 ） 二、三项费用税前扣除 1、通讯费、通讯补贴税前扣除 关于通讯费、通讯补贴税前扣除问题，目前大多省市对职工通讯费支出均认定为职工福利费支出扣除，并扣除一定标准后计算个人所得税。 天津[津地税企所[2010]5号]规定：企业为职工提供的通讯待遇，已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的通讯补贴，应纳入职工工资总额准予扣除，不再纳入职工福利费管理；尚未实行货币化改革的，企业发生的相关支出作为职工福利费管理 辽宁地税[2010]3号规定：企业实报实销的管理人员的通讯费在管理费用中列支，准予税前扣除；企业发放的通讯补贴，在职工福利费中列支，在职工福利费规定标准内税前扣除。 河北冀地税发[2009]48号规定：企业发放的通讯补贴应计入职工福利费，按规定比例在税前扣除。 对实报实销未做规定 2、供暖补贴和采暖费税前扣除 天津[津地税企所[2010]5号]规定：企业发放的冬季取暖补贴、集中供热采暖补助费、防暑降温费，在职工福利费中列支。按职务或职称发放的集中供热采暖补贴应纳入职工工资总额，准予扣除。 辽宁地税[2010]3号明确规定：供暖费补贴在职工福利费列支，按职工福利费规定标准税前扣除；职工报销的采暖费在管理费列支，按当地政府规定标准税前扣除 3、交通费、交通补贴税前扣除 辽宁地税[2009]3号文规定：企业报销的交通费在管理费中列支，准予税前扣除； 借用 河北省冀地税函[2009]9号规定：企业借用个人的车辆，企业与个人之间必须签定租赁协议，如租赁协议中明确规定该车发生的汽油费、修车费由企业负担的，则相关的汽油费、修车费支出可以在税前扣除。 + 天津[津地税企所[2010]5号]规定：租赁交通工具税前扣除问题 企业由于生产经营需要，租入其他企业或具有营运资质的个人的交通运输工具（含班车），发生的租赁费及与其相关的费用，按照合同、协议约定，凭租赁合同、协议及合法凭证，准予扣除。  企业由于生产经营需要，向具有营运资质以外的个人租入交通运输工具（含班车），发生的租赁费，凭租赁合同、协议及合法凭证，准予扣除，租赁费以外的其他各项费用不得税前扣除。 进项税？ 租赁车辆发生费用抵扣问题 对企业有租赁合同、并取得租金发票的租赁车辆发生费用并取得增值税专用发票的，可申报抵扣进项税额。 (大国税函〔2008〕39号? ) 三、三项新政策 1、非现场消费的食品 国家税务总局《关于旅店业和饮食业纳税人销售食品有关税收问题的公告》（国家税务总局公告2011年第62号）规定，自2012年1月1日起，旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费