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建筑施工企业如何应对“营改增” 转自中国税务报 中税网6月份推出房地产营改增直播课程，主讲：隋文辉老师 根据权威部门对税制改革背景的解读，将营业税改征增值税的目的是，为了完善税制，消除重复征税，降低企业税收成本，增强企业发展能力，促进国民经济健康协调发展。然而，去年江苏省建筑市场管理协会的调研结果显示，如果建筑企业不改变传统的企业管理模式，新税制不仅不能减轻建筑企业的税负，反而有大幅度的提升。鉴于此，施工企业应认真对待新税制改革对建筑行业的冲击，改变传统的经营理念和财务管理模式。? 新的增值税制度与现行营业税制度之间有何差异 《中华人民共和国营业税暂行条例》及其实施细则中对营业税相关规定可以总结如下。营业税应纳税额＝营业额× 税率（3%）。这其中，营业额包含纳税人提供应税劳务、转让无形资产 或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。价外费用又包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费。若纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额；同时，除混合销售业务外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备价款。 税改后建筑施工企业将面临的挑战 房地产营改增直播课咨询：4006008999网址： 企业税负上升的挑战。 营业税改增值税后，应缴税款计算方式的变更，直接导致企业应缴税款数额变更。理论上，营改增后，企业的税负有可能会下降，也有专家论证认为，由于材料、设备抵扣的原因，营业税改增值税后，税负必然下降。但是由于我国大多数建筑施工企业的管理方法仍处于传统且粗放水平，企业的财务管理制度落后、宽松的承包模式无法对项目部及分公司进行有效管理，这些都直接导致企业对于进项税额的管理力度不足。多家建筑企业的实际测算结论也均显示营改增后企业的税负不降反增。例如，苏中集团2011 年计征营业税的营业收入为1926185万元，按3% 税率计征营业税57785.55 万元，如改成增值税后应缴纳增值税为128370.58 万元，净增加70585.03 万元，增加税负122.15%，增值税以外的城市维护建设费、教育费附加等，“水涨船高”相应增加了3156.24 万元，此次营业税计征额为基数时多增收了50.27%。再比如，南通四建集团公司2011 年计征营业税的经营收入1202340.60 万元，按3% 税率计征营业税36746.34 万元，改成增值税用销项税减进项税，应交增值税70473.5 万元，净增加33727.16万元，增加税负91.78%，增值税以外的城维费、教育附加费两费合计8456.83 万元，比以营业税计征二费多支出4723.59 万元，增加126.53%。 企业传统管理模式的挑战。 营业税改增值税的重要目的之一就是促进经济结构调整，支持现代服务业的发展，其中也自然包括促进企业经营管理模式的现代化。在现行大多数建筑业企业的传统管理方法和粗放管理水平情况下，负担加重是无疑的。因此，也有学者把“营改增”看做是倒逼施工企业加强自身管理提升管理水平的良好机遇。营改增后，施工企业如何健全自身的管理制度，改善自身的财务管理和风险管控，将成为又一挑战。（房地产营改增直播课咨询4006008999网址：） 建筑成本增加的挑战。 据统计，施工企业的人工费、建筑劳务成本占据建筑施工成本的比例约30% 左右，一方面，建筑劳务公司没有被纳入《营业税改增值税试点方案》，建筑劳务公司无法提供增值税专用发票，建筑企业就有约30%的成本无法抵扣；另一方面，若建筑劳务公司也被纳入《营业税改增值税试点方案》，因为其几乎没有任何进项税抵扣，劳务公司增值税税额最终也是要由建筑施工企业负担，建筑劳务市场价格也就会继续上升。 新旧制度衔接阶段不确定因素的挑战。 虽然《营业税改增值税试点方案》已经正式实施，但是各地相对人工费调整、定额编制、工程量清单计价规则、营改增前新购的生产设备抵扣、增值税缴纳节点等问题尚未出台明确政策，企业近期的报价活动中需要密切关注相应的涉税政策变动。例如，现行的营业税属于价内税，而增值税是价外税。价内税是由销售方承担税款，销售方取得的货款就是其销售款，税款将由销售款来承担并从中扣除。价外税是由购买方承担税款，销售方取得的货款包括销售款和税款两部分。营业税实际是向建设单位收取的，施工企业属于代收代缴。那么，当定额编制以及工程量清单计价规则未相应进行调整的过渡期，就会给施工企业在成本预算时增添不确定因素。 建筑施工企业有效利用营改增的措施 完善合同约定，明确付款程序。 笔者曾代理的一起建设工程施工合同纠纷