2012年初级会计职《会计实务》第5章 费用讲义.doc

第五章　费用 第一、历年考情分析 年份 单项选择题 多项选择题 判断题 简答题 综合题 合计 2011年 1题1分 2题4分 2题2分 1题5分 - 12分 2010年 3题3分 - 1题1分 - - 4分 前言收入概述 一、收入的概念 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 二、分类 （1）按从事日常活动的性质：销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入 （2）按企业经营业务的主次：主营业务收入、其他业务收入。 第二、重要考点讲解 第一节 营业成本 营业成本包括主营业务成本和其他业务成本。 一、主营业务成本 主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。 借：主营业务成本 贷：库存商品（或劳务成本） 二、其他业务成本 其他业务成本包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额、投资性房地产成本模式的折旧摊销。 借：其他业务成本 贷：原材料（销售材料的成本） 累计折旧（出租固定资产的折旧额） 累计摊销（出租无形资产的摊销额） 投资性房地产累计折旧（或摊销）（投资性房地产成本模式的折旧摊销） 周转材料——包装物（出租包装物摊销额、出售包装物成本） 【例1-教材例5-7】20×8年1月1日，甲公司将自行开发完成的非专利技术出租给另一家公司，该非专利技术成本为240 000元，双方约定的租赁期限为10年，甲公司每月应摊销2 000（240 000÷10÷12）元。甲公司会计分录如下： （1）每月摊销时 借：其他业务成本2 000 贷：累计摊销2 000 （2）期末结转成本到本年利润 借：本年利润2 000 贷：其他业务成本2 000 【例2-教材例5-8】20×8年11月20日，某公司销售商品领用单独计价的包装物成本40 000元，增值税专用发票上注明销售收入100 000元，增值税额为17 000元，款项已存入银行。 （1）出售包装物时 借：银行存款 117 000 贷：其他业务收入 100 000 应交税费——应交增值税（销项税额）17 000 （2）结转出售包装物成本 借：其他业务成本 40 000 贷：周转材料——包装物40 000 【例3-多选】（2011）下列各项中，工业企业应计入其他业务成本的有（ ）。 A.销售材料的成本 B.出售单独计价包装物的成本 C.出租包装物的成本 D.经营租赁出租设备计提的折旧 【答案】ABCD 【例4-多选】（2009）下列各项中，应列入利润表“营业成本”项目的有（ ）。 A.销售材料成本 B.无形资产处置净损失 C.固定资产盘亏净损失 D.经营出租固定资产折旧费 【答案】AD 【例5-单选】（2008）下列各项中，应计入其他业务成本的是（ ）。 A.库存商品盘亏净损失 B.经营租出固定资产折旧 C.向灾区捐赠的商品成本 D.火灾导致原材料毁损净损失 【答案】B 第二节 营业税金及附加 营业税金及附加是企业经营活动应负担的相关税费，包括营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加等。 【注意】 1.不包括增值税、所得税、房产税、车船税、土地使用税、矿产资源补偿费、印花税；2.其余税种中只有主业和副业的才计入营业税金及附加 【例6-单选】（2011）2010年5月，甲公司销售商品实际应交增值税38万元、应交消费税20万元，提供运输劳务实际应交营业税15万元；适用的城市维护建设税税率为7%，教育费附加为3%，假定不考虑其他因素，甲公司当月应列入利润表“营业税金及附加”项目的金额为（　）万元。 A.7.3 B.38.5 C.42.3 D.80.3 【答案】C 【解析】计入“营业税金及附加”科目的金额为=20+15+（38+20+15）*（7%+3%）=42.3万元 【例7-多选】（2010）下列各项中，应计入营业税金及附加的有（ ）。 A.处置无形资产应交的营业税 B.销售商品应交的增值税 C.销售应税产品的资源税 D.销售应税消费品应交的消费税 【答案】CD 【例8-判断】（2008）企业出售固定资产应交的营业税，应列入利润表的“营业税金及附加”项目。（ ） 【答案】错 第三节 期间费用 销售费用 销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用，包括企业在销售商品过程中发生的保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，应在发生时计入销售费用。 【注意】随同商品出售不单独计价包装物的成本或出借包装物成本计入销售费用 委托代销商品支付的手续费计入销售费用