房地产业一般纳税人增值税申报填写业务示例概要.doc

房地产业一般纳税人申报填写业务示例 某房地产企业，增值税一般纳税人，2016年5月发生下列业务： 1、销售自行开发的适用一般计税方法房地产取得收入4440万元（含税），开具增值税专用发票，对应土地价款1500万元； 2、销售自行开发的适用简易计税方法的房产，取得收入1050万元（含税），开具增值税普通发票； 3、当期收取预收款111万元，适用于一般计税项目，向购房方开具增值税普通发票。 4.购买电梯一部，用于建设中的房地产项目，取得增值税专用发票，票面金额100万元，税额17万元。 5.向地产项目建设方支付建筑款1030万，该项目采用简易计税方法，取得增值税专用发票，票面金额1000万，税额30万。 6.支付各类配套工程费用2220万元（含税），增值税专用发票上注明税额220万元。 7.购进钢筋水泥117万元（含税），取得增值税专用发票上注明税额17万元；支付法律咨询费21.2万元（含税），取得增值税专用发票上注明税额1.2万元；业务用车开展经营过程中取得高速公路通行费票据（非财政票据）51.5万元。 8.购进白酒一箱用于宴请，取得增值税专用发票，票面金额0.1万元，税额0.017万元。 9. 购买税控盘，支付820元。 上述业务取得的增值税专用发票均已认证相符。 综合上述业务，该企业2016年6月增值税申报表填写情况如下： 一、填写附表1《本期销售情况明细表》 业务1中，一般计税方法销售房地产，取得含税销售收入4440万元，则不含税收入为4000万元，销项税额440万元。其对应的土地价款可以从销售收入中扣除。业务1中其允许扣除的土地价款为1500万元，则扣除后含税销售收入为2940万元，对应销项税额291.35万元。上述数字分别填写在附表1第4行第1、2、9-14列次。 业务2中，销售自行开发的适用简易计税方法的房产，取得收入1050万元，开具增值税普通发票，换算不含税销售额1000万元，税款50万元，简易计税方法无差额扣除项目。将上述业务填写在附表1第9b行对应列次。 业务3中，收取适用于一般计税项目的预收款111万，开具增值税普通发票，不含税金额100万元，税额11万元。 根据国家税务总局2016年第18号公告规定，房地产开发企业收到预收款时并未发生纳税义务，应按照3%预征率预缴增值税。该企业需预缴税款：111÷（1+11%）×3%=3万元，该笔预缴税款需在申报前填写《增值税预缴税款表》，向主管税务机关办理预缴申报。 正式纳税申报时，如纳税人预收款开具的为收据，则不需在附表1中反映；如开具发票，为保证票表比对的一致性，使纳税人能够顺利申报，暂按以下方法填写（如后期有调整，按调整后的填报方法执行）： 将预收款的开票数据金额100万元，税额11万元，填入附表1第4行第3、4列。同时在附表1第4行第5、6列分别填写-100万元、-11万元，用相应负数进行冲减，相当于该笔预收款仅预缴税款，未在当期申报纳税。以后月份纳税人在收到全部价款后，在纳税义务发生的当月，应在未开票收入栏次填入相应正数，冲减前期填报的未开票发票栏次负数金额，将前期负数冲减的预收款在纳税义务发生当月全额申报缴纳税款，同时根据最后一次发票开具情况填写对应栏次。具体本业务，如该企业7月份收到全部价款1000万元（不含税），先开具红字发票金额100万元冲减之前开具发票100万（不含税），再开具蓝字发票1000万元，冲减后该笔销售收入发票金额为900万，同时，在未开具发票栏次填写未开票收入100万（不含税），冲减前期未开具发票-100万元，处理后当期申报纳税销售额为全部收入1000万元。 二、填写附表3《服务、不动产和无形资产扣除项目明细》 业务1中，该企业适用一般计税方法销售房产，取得全部收入4440万，其中允许扣除对应的土地出让金价款1500万元，在填写完附表1后将扣除情况填写在附表3（服务、不动产和无形资产扣除项目明细）中。 三、填写附表2《本期进项税额明细》 纳税人取得的专用发票，不论是否允许抵扣，均应先进行认证，再根据不同情形相应填写附表2。 业务4、5、6、7中，取得的专用发票本期认证相符且按规定允许抵扣进项税额，按取得专用发票的份数、金额、税额合计填写附表2第1栏、第2栏。金额合计为：100+1000+2000+100+20=3220万元，进项税额为17+30+220+17+1.2=285.2万元。 业务7中，高速公路通行费票据51.5万元，允许抵扣的进项税额为51.5/1.03*0.03=1.5万元，应填写在第4栏、第8栏“其他”。 业务8纳税人交际应酬属于个人消费，其增值税进项税额不得抵扣，因购进时即确定不能抵扣，则不应填写附表二“一、申报抵扣的进项税额”相关栏次，而应填写“三、待抵扣进项税额”相关栏次，因此，将业务8进项填入第26栏、第27栏、