9.14已修--王建-我国资源税收机制改革方案研究.doc

我国资源税收机制改革方案研究 摘要：近年来，随着我国经济和社会的发展，各项经济指标显著上升。但是，资源作为限制国家发展的瓶颈，已经成为摆在人类面前的一道艰巨课题。因此，应对我国资源税收机制的改革方案进行研究，从而使税收这一经济杠杆在资源利用方面起到应有的作用。本文首先简单介绍了我国现行的资源税收机制，对于其区别于其他税收的特点进行分析，其次探讨了现行资源税收机制存在的问题，进而重点提出了如何改革我国资源税收机制的方案，以期能够使我国的资源税收更加合理，从而有力的推动我国社会主义市场经济的不断发展。 关键词：资源税收；应税矿品；征收；税额 资源税作为我国环境税收组成部分之一，在税收体系中占有非常重要的地位。资源税的确立，能够调节开采和利用资源的成本，从而提高资源的利用率，降低资源的浪费程度，进而达到节能减排，保护环境的目的。然而，我国的资源税相对起步较晚，且存在许多问题，因此，在当前资源已经成为国家发展重要战略资源的今天，资源税收机制的改革势在必行。 一、现行资源税收机制简介 所谓资源税，是指对在我国境内开采应税矿产品和生产盐的单位和个人，就其应税数量征收的一种税。其征收的原则整体上可以概括为：“普遍征收，级差调节”，换句话说，就是指开采应税资源产品的所有开采者都应该缴纳资源税，不仅如此，对于部分开采中等或优等资源的开采者，还应该缴纳更多的资源税。按照我国现行的资源税暂行条例来看，与我国其他几大税种比起来，我国现行资源税有以下几大特点： 1、征收范围有着特定性 从我国资源税暂行条例的规定中可以看出，应税矿产品指的是完全商品化的矿产品。其仅对处于开采阶段的自然产品进行征税，对于深加工的产品则不再征收资源税。所以，和我国城镇土地使用税以及耕地占用税等土地征税比起来，我国的资源税相对有着较强的广泛性和特定性。 2、征收方法从量定额 我国现行的资源税大多是以立方米、吨等自然计量单位来确定税负的征收额度，这与其他税种按照从价定率的方法有很大的区别。不过需要说明的是，随着这种方法较为简便易行，且征纳的成本也比较低，但同时也会因调整速度过慢而导致几乎缺乏价格弹性。 3、税额征收差别确定，级差调节 我国现行的资源税在征收时，通常情况下是在自然资源开采条件优劣的基础上，结合企业的实际负担能力来确定征收税额的。也就是说，和其他多数税种比起来，因为开采的实际情况不同，资源税对于同一个应税产品所征收的税额也不会相同。另外，资源税不仅可以对不同产品的级差收入进行横向调节，比如原油的最低单位税额高于原煤的最高单位税额；而且还可以对同一产品的级差收入进行纵向调节，比如针对不同的采油企业，原油的税率从8元/吨——30元/吨不等。表1为我国当前资源税的应纳税额。 表1 2011年11月1日资源税的税目税额幅度表 税　目 税　率 1、原油 销售额的5%-10% 2、天然气 销售额的5%-10% 3、煤炭 焦煤 每吨8-20元 其他煤炭 每吨0.3-5元 4、其他非金属矿原矿 普通非金属矿原矿 每吨或者每立方米0.5-20元 贵重非金属矿原矿 每千克或者每克拉0.5-20元 5、黑色金属矿原矿 每吨2-30元 6、有色金属矿原矿 稀土矿 每吨0.4-60元 其他有色金属矿原矿 每吨0.4-30元 7、盐 固体盐 每吨10-60元 液体盐 每吨2-10元 数据来源：国务院关于修改〈中华人民共和国资源税暂行条例〉的决定》 二、现行资源税收机制缺陷 1、不符合可持续发展的理念 我国现行的资源税是从1994年起开始实施的，征收范围包含原油、煤炭、天然气、黑色金属矿原矿、其他非金属矿原矿、有色金属矿原矿以及盐等七种矿产，虽然从2004年开始，我国调整了部分资源税的税收政策，但总体说来，资源税仍只囿于矿藏品，对大部分非矿藏品资源都没有征税。 我国资源税开征的目的是为了保护资源和限制开采矿产，可随着社会和经济的不断发展，当前已经普遍开发的水资源、森林资源、滩涂资源以及草场资源等都没有开始进行征税，但实际上，这已经明显和我国可持续发展的理念相违背，因而，亟须从现有的税制组成要素上进行改革。 2、现行资源税的缴纳税额整体偏低 从我国2011年末新发布的税目税额幅度表中可以看出，除原油之外的其它应税产品仍然按照吨和立方米进行课税，其最低税额仅为0.3元/吨，最高税额也仅为60元/吨，整体程度偏低。以煤炭为例，自从我国资源税开征以来，其首次变化却是在2004年，可以说，我国现行的资源税调整非常不及时。 3、现行资源税的价格弹性较差 近年来，随着矿产品价格的不断上涨，我国许多采矿企业的效益也随之增加，从而导致国家财富集中于少数集团手中的趋势越来越明显。而我国现行资源税除原油之外，全部采用从量定额的征收方式进行征税，实际上就将资源税和产品价格的关系强制性