企业会计准则解释第号时代光华满分试卷.docVIP

《企业会计准则解释第4号》解读 一、《企业会计准则解释第4号》第一条 1.内容及解释 ?内容 同一控制下企业合并中，合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。 非同一控制下企业合并，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益；购买方作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用，应当计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额。 ?解释 解释一：非同一控制下企业合并，之所以将发生的与合并相关的费用计入当期损益，而不是将其资本化，主要是为了防止商誉的价值虚增。如果将相关费用计入合并成本，就会导致合并成本增大，在取得被合并方公允价值份额一定的情况下，这无疑将导致商誉的虚增。 解释二：购买方作为合并对价发行的权益性证劵或债务性证劵的交易费用，应当计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额中。这项规定指的是，为了企业合并发行权益性证券或债务性证券，必然要发生支付给券商的交易费用，其包括承销费用、印刷费用等，这笔费用应当计入所发行证券的初始确认金额。 在现代经济体制下，企业合并往往是股权的交易，采用的是资本运营的方式，而不是人们印象中的“两家企业召开合并大会，宣布合并”的传统方式，现代企业合并在实务中最常见的是换股合并。 比如，某企业有两个股东，甲为控股股东，持股80%，乙为少数股东，持股20%，乙股东对公司的前景看好，于是决定增持股份，从甲股东手中购买40%的股份，届时变为持股60%，成为控股股东。但乙股东手中现金不足，于是改为定向向甲股东发行权益性证券或债务性证券，而甲股东也没有现金，只能将手中持有的股份换给乙股东。经过换股，甲股东从控股股东变成少数股东，而乙股东从少数股东变成控股股东。这就是换股合并，尽管双方没有动用任何现金，但是已经在无形中完成了企业合并。 2.实务中应注意的问题 ?问题一及其解答 问题：假设非同一控制下企业合并中支付给券商50万元，在贷方应计入应付债券，而在个别财务报表中借方仍将其资本化，计入长期股权投资，这是什么原因？ 解答：非同一控制下企业合并发生的相关费用，一定要区分不同的报表层面，分别作两方面的处理，即在个别报表层面要将其资本化，计入长期股权投资成本；在合并报表层面，要将其计入当期损益。这是因为按照新的实体理论，不同层面会计主体的视角不同：在母公司个别报表层面，关注的是长期股权投资这一项资产的初始计量问题；而在合并报表层面关注的是通过合并取得的被购买方权益的价值（而不是单项资产或负债）的计量。正是因为视角不同，所以导致处理的方法不同。 比如，某企业派员工购买一把椅子，椅子价值为350元，交通费为50元，在个别财务报表中，企业关注的是该项资产的初始计量问题，所以其中的交通费应当资本化；如果该企业被另一家公司合并，合并方持股70%，也就说明合并方享有了被合并方净资产的70%的收益，此时合并方关注的是取得被合并方的权益的价值，所以在合并报表中应当将购买椅子的交通费计入当期损益。 ?问题二及其解答 问题：对截至2009年12月31日尚未完成的非同一控制下企业合并，已发生的合并直接费用按照之前的规定暂在资产类科目中挂账，原先是准备在购买日转入合并成本中的，解释4号生效后，这部分合并直接费用应当如何进行衔接处理？ 解答：这部分按照原规定暂在资产类科目中挂账的合并直接费用，在解释4号生效后，应当转入2010年度的损益处理。 ?问题三及其解答 问题：如何区分企业合并的直接交易费用中哪些应当费用化，哪些应当计入作为合并对价所发行的证券的初始确认金额？ 解答：企业合并交易所发生的直接相关费用，包括审计、法律服务、评估咨询等中介费用，应当于发生时直接费用化。 与新发行的权益性证券或债务性证券直接相关的费用，包括为履行法定的信息披露义务而发生的相关费用、承销费、上网发行费、募集资金的验资费、新发行股份在证券登记结算机构的初始登记费等，应当作为发行证券的直接交易费用，计入所发行的证券的初始计量金额中。 区分二者的关键是要看所发生的某项特定费用，更多地是与交易条件的谈判和购买协议的达成相关，还是与协议达成后的对价支付相关。 ?问题四及其解答 问题：购买少数股权（即只增持股份而不控股），或者在不丧失控制权的前提下部分处置子公司股权（即只减持股份而不丧失控制权），相关的交易费用应当如何进行会计处理？ 解答：根据《企业会计准则解释第2号》和财会[2009]14号文的规定，购买少数股权，或者在不丧失控制权的前提下部分处置子公司股权，在合并报表层面均属于一项权益性交易。因此，在合并报表层面，与权益性交易直接相关的交易费用，应当根据《CAS第37号—金融工具列报》第十一条的规定，直接冲减股东权益。具体而言，股东权益包括实收资本、资本公