成本会计务第二章.ppt

第二章　要素费用的处理 产品成本构成要素 材料及动力费用 人工费用　 辅助生产费用 生产损失 制造费用 第一节　产品成本构成要素 成本构成要素 生产费用处理的方法 一、成本构成要素 1.材料费用要素 材料费用要素是指企业在产品生产过程中因消耗材料等而发生的材料费用。 其内容包括企业在产品生产过程中所消耗的原材料、辅助材料、修理用备件、外购半成品、燃料、低值易耗品和包装物等所发生的费用。发生的材料费用通常列入生产成本账户的“直接材料”成本项目。 原材料是指从企业外部通过采购或其他方式取得的，用于产品生产并形成产品实体的原料及主要材料。 辅助材料是指从企业外部购进或通过其他方式取得的，用于产品生产但不形成本产品实体，而有助于产品形成的物品。 修理用备件是指为维护生产设备正常运行或日常修理而购入备用的各种零件与配件。 外购半成品是指从外部企业购入直接用于装配产品，成为产品组成部分的物品。 燃料是指从企业外部购入，能产生热能的各种物品。 低值易耗品是指从企业外部购入、企业自制或委托加工等方式形成，不能作为固定资产的各种用具物品。 包装物是指从企业外部购入、企业自制或委托加工等方式形成，为了包装本企业产品而储备的各种包装容器。 2 .动力费用要素 动力费用要素是指从企业外部购入的电力与蒸汽（热力）等而发生的动力费用。 动力的购进与材料的购进类似，但不存在实物形态。 在会计处理上，动力费用要素可以和燃料费用合并单设“燃料及动力”成本项目，也可以不单设“燃料及动力”成本项目，而将发生的动力费用作为“制造费用”处理。 3 .人工费用要素 人工费用要素是指按一定标准支付给车间人员的工资总额及按工资总额提取交纳的职工社会保险费用。 工资总额是企业在一定时期内支付给全体职工的全部劳动报酬，包括计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资和非劳动时间支付的工资。 职工社会保险费是按工资总额的一定比例提取并交纳的养老保险、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等。 人工费用要素在会计上的不同处理 基本生产车间直接从事产品生产的工人所发生的人工费用记入“生产成本――基本生产成本”账户的“直接人工”成本项目； 辅助生产车间从事辅助生产的工人所发生的人工费用记入“生产成本――辅助生产成本”账户的“直接人工”成本项目； 生产车间管理人员所发生的人工费用，先记入“制造费用”账户，到成本计算期末，再按一定标准分配后转入“生产成本――基本生产成本（或辅助生产成本）”账户的“制造费用”成本项目。 4. 辅助生产费用要素 辅助生产费用要素是企业在产品生产过程中因消耗辅助生产车间提供的产品或接受辅助生产车间提供的劳务而发生的费用。 对不同的辅助生产车间按受益程度分配转入产品生产成本的辅助生产费用，按其性质作不同的会计处理。 产品生产过程中直接消耗的电力、生产用水、蒸汽及产品模具等，通常记入“生产成本――基本生产成本”账户的“直接材料”成本项目； 基本生产车间接受的机修劳务及基本生产车间管理部门消耗辅助生产车间提供的电力、水、蒸汽等，先记入“制造费用”账户，期末再作分配； 运输部门所提供的运输劳务按运输物品的性质，分别作计入材料成本、销售费用等处理。 5. 制造费用要素 制造费用要素是指企业的生产车间（一般是基本生产车间）在组织产品生产过程中所发生的管理费用，以及在产品生产过程中发生而不能直接归属到所制造的产品成本中的各种生产费用。 包括 直接用于产品生产未单独设置成本项目的生产费用； 间接服务于产品生产的费用； 车间管理部门的管理费用。 对发生的制造费用要先在“制造费用”账户进行归集，在月末再按受益程度分配转入各受益产品的成本之中。 二、生产费用处理的方法 1 .生产单一产品的生产费用处理 不论是基本生产车间还是辅助生产车间，如果一个车间只生产一种产品，则该车间发生的全部生产费用都应当由该产品负担，在生产费用发生时直接记入该产品成本。 假设企业以产品的品种作为产品成本计算对象，在发生有关生产费用时，借记“生产成本――基本生产成本――××产品”，贷记有关会计账户即可。 2 .同时生产多种产品的生产费用处理 一个生产车间同时生产几个品种的产品，发生在该车间的生产费用，要针对费用发生的实际情况区别对待。 （1）直接发生于某种产品的生产费用处理 直接发生于某种产品的生产费用被称为直接计入费用，即该项生产费用在发生时就能明确应当由何种产品承担的费用。 主要有：某种产品直接领用原材料，专门从事该产品生产的人工费用等。 对直接计入费用的会计处理，借记“生产成本――基本生产成本――××产品”，贷记“原材料”或“应付工资”等账户。 （2）几种产品共同负担的生产费用处理 间接计入费用：发生的由几种产品共同负担的生产费用，即生产费用在发生时不能直接确定由何种产品承