或有事项则与税法差异分析.ppt

或有事项准则与税法差异分析 一　或有事项概述 　（一）或有事项的概念和特征　　是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。 常见的或有事项有：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、环境污染整治、承诺、亏损合同、重组义务等。 或有事项具有以下特征：　　（一）由过去交易或事项形成。即或有事项的现存状况是过去交易或事项引起的客观存在。　　（二）结果具有不确定性。即或有事项的结果是否发生具有不确定性，或者或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。　　（三）由未来事项决定。即或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。 （二）或有负债和或有资产 　或有负债，是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。 或有资产，是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。 二、或有事项的确认和计量 （一）或有事项的确认　　与或有事项相关的义务同时满足以下条件的，应当确认为预计负债：　　1.该义务是企业承担的现时义务　　2.履行该义务很可能导致经济利益流出企业　　企业履行与或有事项相关的现时义务将导致经济利益流出的可能性超过50%。　　　　（三）该义务的金额能够可靠地计量 借：管理费用（诉讼费用）　 销售费用（产品质量保证等）　 营业外支出（赔款支出）　　　　贷：预计负债 　（二）预计负债的计量　　或有事项的计量主要涉及两方面：一是最佳估计数的确定；二是预期可获得补偿的处理。　　1.最佳估计数的确定预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。 （1）所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定。 （2）或有事项涉及单个项目的，按最可能发生金额确定。 （3）或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定。 注意： 1、预计负债的计量需要考虑的其他因素　　企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性、货币时间价值和未来事项等因素。 2、企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。  与预计负债相关的其他业务 长期股权被投资权益法 固定资产的弃置费用 附有退货条件的收入确认 债务重组的或有应付金额 三、或有事项的税务规定 根据税法的真实性原则、确定性、实际发生原则，或有事项产生的预计负债不允许在计算应纳税所得额时扣除。 预计负债的计税基础。 四、或有事项会计的具体应用 （一）未决诉讼或未决仲裁 或有负债或预计负债 或有资产 例: 2006年11月1日，乙股份有限公司因合同违约而被丁公司起诉。2006年12月31日，公司尚未接到法院的判决。丁公司预计，如无特殊情况很可能在诉讼中获胜，假定丁公司估计将来很可能获得赔偿金额190万元。在咨询了公司的法律顾问后，乙公司认为最终的法律判决很可能对公司不利。假定乙公司预计将要支付的赔偿金额、诉讼费等费用为160万元至200万元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同，其中诉讼费为3万元。 丁公司不应当确认或有资产，而应当在2006年12月31日的报表附注中披露或有资产1 900 000元。乙公司应在资产负债表中确认一项预计负债，金额为：（1 600 000+2 000 000）÷2=1 800 000（元）同时在2006年12月31日的附注中进行披露。乙公司的有关账务处理如下：　　借：管理费用——诉讼费　　　30 000　　　　营业外支出　　　　 　 1 770 000　　贷：预计负债——未决诉讼　　1 800 000 纳税调整（增）额：180万，增加应交税费 同时：借：递延所得税资产 450000 贷：所得税费用 450000 假设结案时实际支付180万 调减应交税费450000 同时： 借：所得税费用 450000 贷：递延所得税资产 450 000 应当注意的是，对于未决诉讼，企业当期实际发生的诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，应分别情况处理：　　第一，企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据合理预计了预计负债，应当将当期实际发生的诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，直接计入或冲减当期营业外支出