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所得税培训学习笔记—— 一、清算所得 1、A公司08年5月1日开始进行清算，清算之初财务数据如下：资产总额1000万，负债总额450万，所有者权益550万（其中：未分配利润-200万，盈余公积100万，股本500万，资本公积150万），经清算，应收帐款200万中收回150万，无法收回50万，资产盘亏20万，其余资产可变现价值或出售价格合计为1700万，偿还帐务410万，无法支付的债务40万，发生清理费用60万相关税金30万 B企业占A公司20%的股份，B公司的投资成本为100万。请计算A公司的清算所得及应纳所得税额。B公司对于此次清算的应纳所得税额。 答案： 企业全部资产可变现价值：1700+（200-50）-（450-40）=1440 资产净值：1000-450=550 清算所得：1440-550-60-30=800 应纳所得税：800×25%=200 财产分配： 对可分配的剩余财产=全部资产的可变现价值或交易价格—清算费用—职工工资、种类保险费用和法定补偿金—未结清的税费—其他公司债务 实际约等于所有者权益的变现价值—补偿金—清算费用—相关税费 1440-60-30-200=1150 800+550-200=1150 B企业分回1150×20%=230万 其中股息所得：（-200+100）×20%=-20 转让收入：230+20=250 转让所得：250-100=150 应纳所得税额150×25%=37.5 老办法：（1700+200+20）-60-30-（20+50）-（450-40）-（-200）-100-150-500）=800 清算所得=全部资产的可变现价值或交易价格—各项资产的净值—清算费用—相关税费 全部资产的可变现价值或交易价格=所有资产的可变现价值（资产总额） 各项资产的净值=企业所有资产的帐面价值+（—）纳税调整=计税基础 全部资产的可变现价值或交易价格：1700+150+40=1890 各项资产的净值：1000 清算所得：1890-1000-60-30=800 二、几种特殊销售形式 1、（新准则确认收入——发放福利）A公司年末决定发放职工福利，企业人数100人，其中：生产人员73人，车间人员10人，管理人员5人，福利部门人员2人，在建工程人员10人，每个职工发放小车一辆，成本价10万元，公允价20万元，消费税税率为5%，请作会计分录并计算应纳税额 一、计算应交税额： 增值税销项税额：100×20×17%=340 消费税：100×20×5%=100 二、会计分录： 一）按准则规定： 1、发放福利费： 借：应付职工薪酬——非货币性福利 2340 货：主营业务收入 2000 应交税费-应交增值税（销项税额） 340 借：营业税金及附加100 货：应交税费-应交消费税 100 借：主营业务成本1000 货：库存商品 1000 2、计提福利费： 借：生产成本 1708.2 制造费用 234 管理费用 163.8 在建工程 234 货：应付职工薪酬——非货币性福利 2340 发放福利不能超过工资总额的14%， 如果A公司全年发放工资1000万，生产成本，制造费用视同存货处理，没有结转， 福利费计提标准1000×14%=140万，审增所得2340-140=2200万元。管理费用 利润总额：2000-1000-100=900 二）按会计制度： 1、发放 借：应付福利费 1440 货：库存商品 1000 应交税金—应交增值税（销项税额）340 应交税金—应交消费税 100 2、计提： 借：生产成本 1051.2 制造费用 144 管理费用 100.8 在建工程 144 货：应付福利费 1440 利润总额：2000-1000-100=900 关于职工福利费问题 职工福利费在发放工资时，按现会计准则福利部门的工资计入管理费用； 借：管理费用 货：应付职工薪酬——工资 而老会计制度：借：应付福利费，货：应付工资； 关于职工教育经费与工会经费的问题 老制度计提时借：管理费用，货：其他应付款——职工教育经费和工会经费。 新准则要计入成本、在建工程、无形资产及