金融资产与长期股权投资转换的总结概要.doc

金融资产与长期股权投资转换的总结： 金融资产转为权益法： 追加投资时：借：长期股权投资——投资成本　　贷：银行存款　　　　　　　　　结转可供出售金融资产：借：长期股权投资——投资成本 　　　 贷：可供出售金融资产——成本　　　　　　　　　　　　　 ——公允价值变动　　　　投资收益 　　　　　　　　　　　　借：其他综合收益　 　　贷：投资收益　 2.金融资产转为成本法 （1）同一控制下 借：长期股权投资（享有被合并方相对于最终控制方而言的净资产账面价值份额）　　贷：银行存款　　　　　　　　　　 可供出售金融资产——成本　　　　　　　　　　　　　 ——公允价值变动　　　　投资收益 资本公积——股本溢价 　　　　　　　　　　　　 （2）非同一控制下 追加投资时：借：长期股权投资　　贷：银行存款　　　　　　　　　结转可供出售金融资产：借：长期股权投资（原投资的公允价值）　　　 贷：可供出售金融资产——成本　　　　　　　　　　　　　 ——公允价值变动　　　　投资收益 　　　　　　　　　　　　借：其他综合收益　 　　贷：投资收益　 3.权益法转为成本法 （1）同一控制下 借：长期股权投资（享有被合并方相对于最终控制方而言的净资产账面价值份额）　　贷：银行存款　　　　　　　　　　 长期股权投资——投资成本 ——损益调整 ——其他综合收益 ——其他权益变动 资本公积——股本溢价 　　　　　　　　　　　　 （2）非同一控制下 追加投资时：借：长期股权投资　　贷：银行存款　　　　　　　　　结转可供出售金融资产：借：长期股权投资（原投资的账面价值）　　　 贷：长期股权投资——投资成本 ——损益调整 ——其他综合收益 ——其他权益变动　　　　　　　　　　　　 长期股权投资的费用处理总结： 一、直接相关费用（不包含发行债券和权益性证券的手续费和佣金） 1.同一控制下的企业合并发生的直接相关费用计入当期损益（管理费用）； 2.非一同控制下的企业合并发生的直接相关费用计入当期损益（管理费用） 3.企业合并以外的其他方式下发生的直接相关费用(或者说是手续费等必要支出)计入投资成本。 （审计费、评估费和律师费等中介费用，不属于直接相关费用，都是计入当期损益即管理费用的） 二、发行债券和权益性证券作为合并对价的手续费、佣金的处理。 1.以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等，应计入负债的初始确认金额。 2.以发行权益性证券（股票）作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等，不管其是否与企业合并直接相关，均应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。 1、同一控制下企业合并，初始投资成本=被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值*持股比例 2、非同一控制下企业合并，已经是形成了合并了，所以不会是重大影响或共同控制的，而是控制的。初始投资成本是所支付对价的公允价值。 同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并，后续计量采用的是成本法，不需要对初始投资成本进行调整。 3、非企业合并形式下的长期股权投资， 属于重大影响或共同控制，初始投资成本是所支付对价的公允价值+直接相关费用。 后续计量采用的是权益法，根据享有的被投资单位可辨认净资产的份额与初始投资成本进行比较，按照最大的作为长投的入账价值。如果享有的被投资单位可辨认净资产的份额大，那么按照差额调整长投，同时计入营业外收入。 母公司一般要这么做分录： （非同一控制下企业合并） 借：长期股权投资 ? 贷：付出对价的公允价值 （同一控制下企业合并） 借：长期股权投资 ? ? ?贷：付出对价的账面价值 ? ? ? ? 资本公积--股本溢价（或在借方） 子公司一般要做这样的调整分录： （非同一控制下企业合并） 借：某某资产 ?（公允价值-账面价值） ? 贷：资本公积 企业集团需要这么做抵消分录 （同一控制下) 借：股本 ? ?资本公积 ? ?盈余公积 ? ?未分配利润 ? 贷：长期股权投资 ? ? ? 少数股东权益 (非同一控制下） 借：股本 ?资本公积 ?盈余公积 ?未分配利润 ? 商誉（或贷方营业外收入） ? 贷：长期股权投资 ? ? ? 少数股东权益 在编制合并财务报表时，首先应对子公司的个别财务报表进行调整，其次编制内部交易抵销分录、债权债务抵销分录、债券投资业务抵销分录，然后编制按照权益法调整长期股权投资的调整分录，最后编制母公司长期股权投资和子公司所有者权益抵销分录以及投资收益抵销分录。之所以在编制内部交易抵销分录之后编制权益法调整长期股权投资的分录，是因为按照权益法确认子公司实现