探讨内部制审计及在电力系统中的应用.doc

第一章 引 言 （一）研究背景及意义 内部控制制度审计是一项前沿的管理型审计，它以内部控制为对象，测试和评价内部控制的健全性、符合性、合理性及有效性，在内外部环境促使下电力企业开展内部控制审计已成为发展趋势。 从总量上来说，中国是世界上第二电力大国。自1999 年来，在电力供需不平衡的前提下，电力系统展开了大规模的电力工程投资和建设，如：在国家发改委的牵头下展开了历史上最大规模的农网改造和城网改造、三峡工程建设、西电东送工程建设、特高压工程建设等。在体制方面，自2001 年以来电力系统不断深化改革、打破垄断，电监会、五大发电公司和两大电网公司体制构架的确定，标志着电力行业的真正市场化拉开序幕。随着“厂网分开、竞价上网、主辅分离”政策的逐步实施，电力企业面临电力资产投资、资产评估、公司重组、资产剥离等一系列涉及工程、管理和资产的问题，如何进一步发挥内部审计的作用，保证投资资金安全高效、提高内部控制水平、避免违法违纪事件的发生是每个电力企业必须解决的问题。因此，开展内部控制制度审计，合理保证内部控制健全、有效运行成为了当务之急。 （二）国内外文献综述 内部控制的基本思想早在西方的 18 世纪产业革命后期就产生了，经过长期的发展，特别是经过 20 世纪下半页制度基础审计的建立和深入研究，以及西方企业界对内部控制的重视和实践探索，已经发展得比较完善。我国相关部门也制定了一些内部控制标准，其核心目标与上述框架一脉相承。 2002 年以前，国内对内部控制审计的研究和实践基本引用国际的内部控制测试为基础的抽样审计理论，将内部控制审计作为一项审计程序。2002 年《萨班斯－奥克斯利法案》出台后，在美国上市的中国企业为了应对该法案进行有益的实践探索，进行了内部控制评估，国内外的学者也对内部控制审计的程序以及标准等内容进行探讨，但尚未形成公认的统一体系。 （三）论文解决的问题 内部控制审计理论和实务都处于研讨和探索阶段，在电力系统中的应用也处于试点研究阶段，有较大的研讨和拓展空间。本文通过对内部控制审计理论浅析探讨，结合目前我国电力系统的经营运作情况和内部审计的发展现状进行实践研究。内部控制审计既可以作为独立的审计项目组织实施，用以完善内部控制，也可以作为实施其他审计项目的一个程序或方法，以便确定对其依赖程度和进行审计的范围、重点及方法，有效提高审计工作效率和质量。论文突出解决了内部控制审计作为独立审计项目或一项审计程序在电力系统中的实践运用，并且阐述了定量评价体系的使用方法，对内部控制审计在电力系统的运用做出探索性研讨。 第二章 内部控制审计概论 近几年来，国外巴林银行倒闭案、安然事件、世通公司财务欺诈案以及国内中航油、中行、中储棉等一系列事件的发生，再次诠释了一个道理，那就是：有控则强、失控则弱、无控则乱。此后，各国政府逐渐开始积极推动内部控制领域的进程，以期减小企业的舞弊和违规行为对市场经济秩序的消极影响。因此，内部控制理论与实践的不断发展是学术界、职业组织、大型企业及政府组织共同推动作用的结果。此外，内部控制领域的发展历程显示，一些影响巨大的公司经营失败或舞弊事件的发生，往往加速了内部控制理论研究以及实践应用的发展进程，并催生了一些里程碑式的文献和立法规定。最典型的代表莫过于美国2002 年出台的《萨班斯一奥克斯利法案》。该法案的第404 条款不仅要求公司管理层定期评估公司财务内控的有效性，并且要求外部审计师对管理层的评估结果和公司财务内控的有效性出具审计意见。 （一）内部控制审计的涵义 虽然内部控制审计由来已久，但国内外学术界和审计实践界对内部控制审计的定义均持有不同的看法，尚未形成统一的定论。 目前，关于内部控制审计的含义和性质的的探讨主要有三种观点： 第一种观点：认为内部控制审计是一种审计方法或审计方式，即审计人员“偷懒”的审计方式。这种传统的观点认为内部控制制度审计是指以内部控制为对象，在评审被审计单位内部控制制度的基础上，决定抽查会计资料的内容、范围和程序，据以进行符合性和实质性测试的一种审计方法，它是从传统的会计事项为基础的详细审计转化和发展过来的一种新型审计方式。 第二种观点：认为内部控制审计是传统审计向管理型审计发展过程中的一种延伸审计方法。这种观点认为内部控制审计是审计组织在开展财务收支审计、任期经济责任审计、经济效益审计等管理型审计项目过程中的“伴生品”，是以促进企业加强管理、提高效益为目的的一种建设性的审计方式。 第三种观点：认为内部控制审计是一个独立的审计种类，具有完整的审计程序。它可以通过对内部控制的检查、评价，找出内部控制系统中的薄弱环节并加以改进，促进企业健全内部控制制度，改善管理，减少损失浪费，提高经济效益。 综上所述，内部控制审计的涵义具有发展性和延伸性，内部控制审计既可