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居民企业实施股权激励计划税会差异分析 会计解释 股份支付，在会计处理上涉及《企业会计准则第11号—股份支付》以及相关指南和解释。 股份支付概念 定义，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。 特征，股份支付的对象是企业的职工或向企业提供服务的其他方；股份支付的目的是为了获取职工或其他方提供的服务；企业自身权益工具的未来定价与股份支付的对价或定价密切相关。 4个主要环节：授予日、可行权日、行权日、出售日 授予日，企业股东大会或类似机构批准，该股份支付正式确立的日期 可行权日，可行权条件得到满足，职工或其他方有权获取属于自己“股份”的日期 行权日，职工真实地获得企业授予的股票或现金的日期 出售日，职工将取得股票对外出售，获得的经济利益流入。（现金结算的股份支付通常不涉及此环节） 等待期 禁售期 授予日---------------可行权日---------------行权日--------------出售日-------- 股份支付工具的主要类型 以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。常用工具有限制性股票和股票期权两类 以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务而承担以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金或其他资产义务的交易。常用工具有模拟股票和现金股票增值权两类 我们说股权激励的几种主要方式包括：股票期权、限制性股票、股票增值权、虚拟股票、业绩股。 股份支付的确认和计量原则 权益结算的股份支付1、换取职工服务的股份支付，以可行权权益工具数量的最佳估计数为基础，按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动。2、换取其他方服务的股份支付，企业应当以股份支付所换取的服务的公允价值计量。3、权益工具公允价值无法可靠确定时的处理，以内在价值计量，内在价值的变动计入当期损益，同时应当以最终可行权或实际行权的权益工具数量为基础，确认取得服务的金额。（内在价值是指交易双方有权取得或认购的股份的公允价值与对方按照股份支付协议应当支付的价格间的差额） 现金结算的股份支付，在等待期内按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确认成本费用和相应的应付职工薪酬。并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入“公允价值变动损益”科目。 股份支付的会计处理 环节\方式 以权益结算的股份支付 以现金结算的股份支付 授予日 除了立即可行权的股份支付外，企业在授予日不做会计处理。立即可行权的会计处理为 借：管理费用（授予日权益工具的公允价值计量） 贷：资本公积—股本溢价 除了立即可行权的股份支付外，企业在授予日不做会计处理。立即可行权的会计处理为 借：管理费用等（按授予日承担负债的公允价值计量） 贷：应付职工薪酬 等待期内资产负债表日 以预计行权的最佳估计数和授予日权益工具的公允价值为基础确定本期应该计提的资本公积金额 借：管理费用 贷：资本公积—其他资本公积 以预计行权的最佳估计数和资产负债表日权益工具的公允价值为基础确定本期应该计提的负债金额 借：管理费用 贷：应付职工薪酬 可行权日后 企业不需做任何会计处理 不再确认成本费用，公允价值的变动应当计入当期损益 借：公允价值变动损益 贷：应付职工薪酬 行权日 发行新股奖励职工 借：银行存款 资本公积—其他资本公积 贷：股本 资本公积—股本溢价（差额） 回购股份奖励职工 借：库存股 贷：银行存款 借：银行存款 资本公积—其他资本公积 贷：库存股 资本公积—股本溢价（差额） 借：应付职工薪酬 贷：银行存款等 股份支付的应用举例 【案例1】甲企业为一上市公司，2011年1月1日，公司向400名管理人员每人授予100股股票期权，这些职员从2011年1月1日起在该公司连续服务3年即可以每股10元价格购买100股该公司股票，甲企业估计该期权在授予日的公允价值为21元。 第一年有40人离开，甲企业估计三年中离开的职员比例将达到20%；第二年又有20人离开，公司将估计的职员离职比例修正为15%；第三年又有30人离开。假定全部剩余310名管理人员都在2013年12月31日行权，甲企业股票面值为1元。编制2011年至2013年股份支付会计分录 （1）2011年1月1日，为权益结算支付的授予日，因不可行权，不做任何会计处理。 （2）等待期三年内会计处理 2011年末借：管理费用 224000 贷：资本公积—其他资本公积 224000 计算依据应确认资本公积400×（1-20%）×100×21×1÷3=224000 2012年末借：管理费用 2520