免抵退税解释与案例分析.docVIP

归纳起来，“免、抵、退”税的计算可分为四个步骤： 　　一、计算不得免征和抵扣税额 　　免抵退税不得免征和抵扣税额＝出口货物离岸价×外汇牌价×（增值税率－出口退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 　　免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×（出口货物征收率－出口货物退税率） 　　二、计算当期应纳税额 　　当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）－上期末留抵税额 　　若应纳税额为正数，即没有可退税额（因为没有留抵税额），则仍应交纳增值税；若应纳税额为负数，即期末有未抵扣税额，则有资格申请退税，但到底能退多少，还要进行计算比较。 　　三、计算免抵退税额 　　免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额 　　免抵退税额抵减额＝免税购进原料价格×出口货物退税率 　　免税购进原料包括从国内购进免税原料和进料加工免税进口料件。其中进料加工免税进口料件的组成计税价格公式为： 　　进料加工免税进口料件的组成计税价格＝货物到岸价＋海关实征关税和消费税 　　四、确定应退税额和免抵税额 　　若期末未抵扣税额≤免抵退税额，则当期应退税额＝期末未抵扣税额，当期免抵税额＝免抵退税额－期末未抵扣税额； 　　若期末未抵扣税额≥免抵退税额，则当期应退税额＝免抵退税额，当期免抵税额＝０。 　　现结合实例说明如何进行计算和账务处理。 　　例：某自营出口生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率１７％，退税率１３％，２００３年１—３月有关业务资料如下： 　　１、一月份，期初增值税留抵５万元，购进原材料等货物５００万元，允许抵扣的进项税额８５万元，内销产品销售额３００万元，出口货物离岸价折合人民币１２００万元。 　　外购原材料、备件、能耗等，会计分录为： 　　借：原材料等科目　５００００００ 　　　应交税金—应交增值税（进项税额）　８５００００ 　　　贷：银行存款等科目　５８５００００ 　　产品外销时，会计分录为： 　　借：银行存款等科目　　　贷：主营业务收入　　内销产品，会计分录为： 　　借：银行存款等科目　３５１００００ 　　　贷：主营业务收入　３００００００ 　　　　　应交税金—应交增值税（销项税额）　５１００００ 　　计算当月出口货物不得免征和抵扣税额（即剔税） 　　不得免征和抵扣税额＝１２００×（１７％－１３％）＝４８（万元） 　　借：主营业务成本　４８００００ 　　　贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出）　４８００００ 　　计算应纳税额 　　本月应纳税额＝５１－（８５－４８）－５＝９（万元）＞０，仍应交税。 　　借：应交税金—应交增值税（转出未交增值税）　１４００００ 　　　贷：应交税金—未交增值税　１４００００ 　　结转后，月末“应交税金—未交增值税”账户贷方余额为９００００元。 　　２、二月份，外购原材料、燃料等支付价款８５０万元、允许抵扣的进项税额１４４．５万元；内销货物取得不含税销售额３００万元；出口销售货物取得销售额５００万元。 　　采购原料、出口及内销的会计分录与１月份类似，不再赘述。 　　计算当月出口货物不得免征和抵扣税额（即剔税） 　　不得免征和抵扣税额＝５００×（１７％－１３％）＝２０（万元） 　　借：主营业务成本　２０００００ 　　　贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出）　２０００００ 　　计算应纳税额（即抵税） 　　应纳税额＝３００×１７％－（１４４．５－２０）＝－７３．５（万元） 　　计算免抵退税额（即算尺度） 　　免抵退税额＝５００×１３％＝６５（万元）＜７３．５（万元），可全部申请退税 　　确定应退税额和免抵税额 　　应退税额＝６５万元 　　免抵税额＝０ 　　期末留抵税额＝７３．５－６５＝８．５（万元） 　　借：应收补贴款　６５００００ 　　　贷：应交税金—应交增值税（出口退税）　６５００００ 　　借：应交税金—未交增值税　８５０００ 　　　贷：应交税金—应交增值税（转出多交增值税）　８５０００ 　　３、三月份，免税进口料件一批，支付国外买价３００万元、运抵我国海关前的运输费用、保管费和装卸费用５０万元，该料件进口关税税率２０％，料件已验收入库；出口货物销售取得销售额６００万元；本月无内销。 　　免税进口料件组成计税价格＝（３００＋５０）×（１＋２０％）＝４２０（万元） 　　借：原材料　４２０００００ 　　　贷：银行存款等科目　３５０００００ 　　　　　应交税金—应交关税　７０００００ 　　出口的会计分录与前２个月类似，不再赘述。 　　计算当月出口货物不得免征和抵扣税额（即剔