受托加工物资会中计核算和管理.doc

二、改进受托加工业务会计核算的建议 （一）原表外科目、单式记账专设的“代管商品物资”或“受托加工物资”备查簿应当予以取消。 　　“表外科目表内化”已成为会计发展的必然趋势。建议专设“受托加工物资”一级会计科目，和“委托加工物资”互相对应。“受托加工物资”可作为存货（原材料）的备抵科目，作为存货的调减项目，遵循表内科目、复式记账的原则，无需在备查簿中加以登记，而是在受托加工物资数量金额明细分类账中登记。 　　（二）账户结构。 　　1．“受托加工物资”账户的借方登记的是转出受托加工物资的原料估计成本。一般不应有借方余额，余额在借方，反映的是多返委托方的加工物资的原料估计成本等。 　　2．“受托加工物资”账户的贷方登记的是收到加工物资的原料估计成本。余额在贷方，反映的是已作原料入库尚未投入加工的受托加工物资原料估计成本等。 　　3．随着会计电算化的发展，在许多成熟的财务软件中，完全能根据需要方便、准确创建受托加工物资的数量、金额明细账和总账，以完整地反映受托加工业务的全过程。 　　（三）会计处理。 　　1．收到委托方送来的加工物资时，可根据来料品种、质量确定估计入库原料单价。 　　2．原料单价的确定：企业可根据不同情况确定来料加工原料成本；企业可根据所购入同类物资不含税购进价确定受托加工物资原料入库单价；企业无购入同类物资的，有市场参考价的，参照不含税市场价确定受托加工物资原料入库单价。 　　3．企业自产相同物料的成本。 　　4．按企业自产同类产品完工入库成本减去加工费确定受托加工物资原料入库单价。之所以确定估计入库原料单价及成本，原因在于： 　　一是数量和金额相匹配，是取消表外科目、单式记账的前提。 　　二是便于拨料（生产投料）成本与加工成本相匹配。 　　三是便于进行在产品、产成品成本费用归集和分配，以出具完整的成本报表。 　　四是便于统计企业产量和产值。 　　五是便于会计核算、成本费用分析等。 　　具体账务处理如下：企业收到受托加工物资时，根据质检单、入库单等借记“原材料——加工××”科目，贷记“受托加工物资”科目。 　　拨料（投料）进行生产时，根据出库单等借记“生产成本”科目，贷记“原材料”科目；发生加工费时，根据相关单据借记“生产成本”科目，贷记“原材料——辅助材料”、“应付工资”、“应付福利费”、“制造费用”等科目。加工费应包括自产、受托加工产品的全部加工费。 　　产品加工完毕入库时，根据完工入库单等借记“库存商品——加工××”科目，贷记“生产成本”科目。按加工费作为入库商品的总成本，即受托来料加工业务的产品完工入库成本只是其加工费。同时按相同金额转出“受托加工物资”的原料估计成本，借记“受托加工物资”科目，贷记“生产成本”科目。需注意的是，随着经济业务的发展，委外加工和受托加工已非常普遍，甚至自产的产品也可作为另一种有色产品的辅助材料投入。这样，同一产品就出现了自产、自用、加工三类，产品完工入库时，就必须把包含原料估计、拨料成本的产品总成本在同一产品的自产、自用、加工三类中进行合理分配，这就是成本分割。根据成本分割的原理，上述加工完毕产品入库实际可以两笔分录合并，即借记“库存商品——加工××”科目，“受托加工物资——原料估计拨料成本”科目，贷记“生产成本（含原料估计成本的总成本）”科目。 　　确认销售收入时，借记“应收账款（银行存款）”科目，贷记“主营业务收入（加工费收入）”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”、“应交税费——应交消费税”等科目。如果加工的产品属于消费税应税产品的，受托方应该履行代收代缴消费税义务，这里的计税价格一般参照受托方同类产品的价格或组成计税价格。 　　结转销售成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。受托方上交消费税时，借记“应交税费——应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目。 　　如果受托加工物资加工周期短、不需要通过仓库验收时，也通过“原材料”科目核算，以完整反映受托加工业务的全过程。在加工周期短，又不进出原材料库时，也可以直接借记“生产成本”科目，贷记“受托加工物资”科目，但要充分考虑仓库、质检、生产、财务等多方数据核对和勾稽。企业可根据管理和核算的需要设置二级或三级明细账。 　　（四）信息披露和财务分析。 　　1．重要受托加工业务的信息披露。 　　企业应当根据重要性原则，对重要的大宗受托加工业务进行信息披露。同时，建议对相关信息披露制度做进一步的规定，以减少受托加工业务财务虚假的可能性，规避假账风险，堵塞造假漏洞，使公司业绩真实可靠，为相关各方提供客观、公正、真实的会计信息，以充分满足相关信息使用者的需求。受托加工业务应采取表内科目、复式记账，这样可以更加准确、完整、真