03消费税法.ppt

消费税 是指对消费品和特定的消费行为按消费流传额征收的一种商品税。 消费税的计税方法 、特点、作用 学习本章要明确消费税只是对部分货物（共14种消费品）的生产、委托加工和进口才征收，这些应税消费品在交纳消费税的同时，仍然要交增值税。 对从价征收消费税的应税消费品计征消费税和增值税额的税基是相同的，均为含消费税而不含增值税的销售额。 1、税目：是按照一定的标准和范围对课税对象进行划分从而确定的具体征税品种或项目，反映了征收的具体范围。 消费税的税目共有14个。具体指：如烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰和珠宝玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。2、税率。消费税税率采用两种形式： 比例税率和定额税率。 注意：1、卷烟消费税率由比例税率调整为从量定额和从价定率相结合计算应纳税额的复合计税办法。 　第一，定额税率为每标准箱（5000支）150元。 　第二，比例税率分别为： （1）每条调拨价50元以上的比例税率为45% （2）每条调拨50元以下的比例税率为30%。 公式为： 应纳税额＝销售额×税率＋销售数量×单位税额 例：某卷烟厂调拨价每箱15000元，当月销售10000箱，当月应纳消费税税额为： 分析： （1）1（箱）×5000（支）÷200＝25（条） 　　15000 ÷25＝600（元╱条） 注意：2、粮食白酒、薯类白酒计税办法由从价定率计算调整为从量定额和从价定率相结合计算应纳税额的复合计税办法。定额税率为0.5元／斤。比例税率不变。 例如：某酒厂既生产粮食白酒又生产药酒。当月销售白酒400箱，每箱24斤，计700元，销售药酒250箱，每箱350元。该企业对白酒、药酒分别核算销售额，计算当月应纳消费税、增值税（白酒消费税率25%，药酒消费税率10%，假设当月有可抵扣的进项税30000元）。计算当月应交纳的增值税和消费税。 解：(1)应纳增值税 例：某化妆品厂既生产化妆品，也生产护发品（化妆品消费税率为30%，护肤护发品税率为8%）。为了促销，该厂将化妆品和护肤护发品组成成套销售，当月销售成套件1500盒，每盒单价240元（为不含增值税单价）请计算该厂当月应纳消费税税款。 解：（1）不同应税消费品成套销售，应从高适用税率，应选用化妆品消费税税率30% （2）应纳消费税税额=240?1500?30% =10800（元） 例2：某卷烟厂新研制一种低焦油卷烟，提供10大箱用于某展览会样品，并分送参会者。由于其难于确定销售价格，因此，只能按实际生产成本800元/箱计算价格，已知成本利润率为10%，适用消费税税率为45%，请计算10大箱卷烟应纳消费税税额。 解：（1）每大箱组成计税价格 =（800+800?10%）?（1-45%）=1600(元) 1600 ?25（条）＝64（元／条） (2)应纳消费税税额 =1600?10 ?45%＋10箱 ? 150元／箱=8700(元) 二、委托加工应税消费品应纳税额的计算 委托加工应税消费品的确定条件为： （1）由委托方提供原料和主要材料； （2）受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料。 三、进口环节应税消费品应纳税额的计算 例：某外贸进出口公司当月从日本进口140辆小轿车，每辆小轿车海关的关税完税价格为8万元，已知小轿车关税税率为110%，消费税率为5%，请计算进口这些轿车应纳的消费税和增值税额。 解：（1）小轿车进口关税税额 =140?8?110%=1232（万元） （2）组成计税价格 =（140?8+1232）?（1-5%）=2475.79(万元) (3)进口应纳消费税税额 =2475.79?5%=123.79(万元) (4)进口应缴增值税税额 =(140?8+1232+123.79)?17%=420.88(万元) 或者:=2475.79?17%=420.88(万元) （一）当期准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款的计算 公式如下：当期准予抵扣的外购应税消费品已纳税款 =当期准予扣除的外购应税消费品的买价 ×外购应税消费品的适用税率 当期准予扣除的外购应税消费品买价 =期初库存的外购应税消费品的买价 ＋当期购进的应税消费品的买价 －期末库存的外购应税消费品的买价 例：某化妆品公司长期委托某日用化工厂加工某种护发产品，收回后以其为原料继续生产护发品销售。一年来受托方一直按同类护发品每千克60元的销售价格代收代缴消费税。本月公司收回加工好的护发品3000千克，当月销售连续生产的护发品800箱，每箱销售价格6