D31消费税1.ppt

消费税概述 消费税应纳税额的计算 消费税的会计核算 消费税的申报与缴纳 消费税的概念及特点 消费税的纳税人 消费税的征税范围和税率 消费税的纳税环节 消费税的纳税人是指在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。 条件:一是必须在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品；二是纳税人的经济业务范围必须属于税法规定的应税消费品。 （1）过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品。 （2）非生活必需品中的一些高档、奢侈消费品。 （3）高能耗及高档消费品。 （4）不可再生和替代的稀缺资源消费品。 （5）具有一定财政意义的消费品。 2.具体范围如下： 消费税范围记忆 “三男三女去开车,两高两木一游艇” 三男：烟、酒及酒精、鞭炮焰火 三女：化妆品、贵重首饰、珠宝玉石 去开车：小汽车、摩托车、汽车轮胎、汽油柴油 二高：高尔夫球及球具、高档手表 二木：木制一次性筷子、实木地板 一游艇 消费税的税率包括比例税率和定额税率两类1.比例税率：多数应税消费品； 应纳税额=销售额×比例税率 2.定额税率：成品油、啤酒、黄酒； 应纳税额=销售数量×单位税额 3.复合税率：卷烟和白酒。 应纳税额=销售额×比例税率 +销售数量×单位税额 对于复合税率的现行税率如下表： 【提示1】注意掌握对卷烟、粮食白酒、薯类白酒采用从价定率和从量定额的复合征税方法。 【提示2】从高适用税率的两种情况：（1）未分别核算销售额、销售数量；（2）不同税率的应税消费品组成成套消费品销售。 小结：消费税与增值税异同比较 范围图示： 四 消费税的纳税环节 （一）生产环节纳税　　1.纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售时纳税。　　2.纳税人自产自用的应税消费品：　　（1）用于连续生产应税消费品——不纳税　　（2）用于其他方面——移送使用时纳税（如用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等）。　　　　 （二）委托加工应税消费品　　（1）委托加工的应税消费品，是指由委托方提供原料和主要材料；受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。　　（2）委托加工的应税消费品的，受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托方为消费税的纳税义务人。　　【特殊】委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。　　（3）委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款（受托方为个人、个体的除外）。委托加工的应税消费品直接出售的，不再征收消费税。 （三）进口应税消费品　　进口的应税消费品，于报关进口时纳税。 （四）批发环节纳税　　自2009年5月1日起，在卷烟批发环节加征一道从价计征的消费税。纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。 （五） 零售环节　　1.金银首饰、钻石及钻石饰品的消费税为零售环节纳税，纳税人是指在我国境内从事金银首饰零售业务或受托加工（另有规定者除外）、受托代销金银首饰的受托方。　　（1）纳税人从事金银首饰、钻石饰品（含以旧换新）零售业务的，在零售时纳税；　　（2）纳税人将金银首饰用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的，在移送时纳税；　　（3）带料加工、翻新改制金银首饰的，在受托方交货时纳税。　　不属于上述范围的应征消费税的金银首饰，仍在生产环节征收消费税。　　在零售环节征收消费税的金银首饰的范围不包括镀金（银）、包金（银）首饰，以及镀金（银）、包金（银）的镶嵌首饰，凡采用包金、镀金工艺以外的其他工艺制成的含金、银首饰及镶嵌首饰，如锻压金、铸金、复合金首饰等，都应在零售环节征收消费税。　　 课后习题： 【例题1·多选题】消费税的纳税环节可能是（　）。　　A.生产环节　　B.批发环节　　C.进口环节　　D.零售环节 【例题2·多选题】根据《消费税暂行条例》的规定，纳税人自产的用于下列用途的应税消费品中，需要缴纳消费税的是（　）。　　A.用于赞助的消费品　　B.用于留作自用的消费品　　C.用于广告的消费品　　D.用于连续生产应税消费品的消费品 【例题3·多选题】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，属于消费税征税范围的消费品有（　）。　　A.高档手表　　B.木制一次性筷子　　C.实木地板　　D.高档西服 【例题4·单选题】属于按“游艇”税目征收消费税的是（　）。　　A.无动力艇 　　B.帆艇 　　C.机动艇 　　D.小木船 【例题5·多选题】依据消费税的有关规定，下列行为中应缴纳消费税的有（　）。　　A.进口游艇 　　B.进口小汽车　　C.零售化妆品 　　D.零售白酒 【例题6·多选题】下列各项中，属于消费税征收范围的是（　）。　　A.汽车销