03第三章+消费税.docVIP

第三章 消 费 税 Consumption Tax 内容简介 ? 第一节 消 费 税 概 述 ? 第二节消费税的征税范围和纳税人 ? 第三节 消费税的税率 ? 第四节 消费税的计税依据和应纳税额计算 ? 第五节 消费税的减免税和出口退（免）税 ? 第六节 消费税的申报缴纳 第一节 消 费 税 概 述 ? 一、消费税的概念 ? 二、消费税的特征 ? 三、消费税的立法原则 一、消费税的概念 ? 消费税是对在我国境内生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量征收的一种税。 ? 理解内涵： ? ---征税范围---生产应税消费品，委托加工应税消费品，进口应税消费品 ? ---纳税人--- ? ---计税依据---销售额或者销售数量 ? 我国的消费税收入及收入变化趋势 二、消费税的特点 ? （一）征税范围的可选择性 ? （二）征税环节的单一性 ? （三）计税方法的灵活性 ? （四）税率的差别性 ? （五）税负的可转嫁性 ? （六）很少税收优惠 三、消费税的立法原则 ? 体现消费政策，调整产业结构 ? 合理正确引导消费，抑制超前消费 ? 促进环境保护和节约资源 ? 间接调节收入分配，缓解分配矛盾 ? 保持原有税负，稳定财政收入 第二节 消费税的征税范围和纳税人 ? 一、征税范围 ? 二、纳税人 一、消费税的征税范围 ? 消费税的征税范围：在我国境内生产、委托加工以及进口的应税消费品。具体包括： ? （一）依据征税目的的不同，征税范围可分为五类： ? 1、特殊消费品。指过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等。 ? 2、奢侈品、非生活必需品。如高尔夫球及球具、贵重首饰及珠宝玉石、化妆品等。 ? 3、高档及高能耗消费品。如高档手表、小汽车、游艇、摩托车 ? 4、有利于环境保护和节约资源的消费品。如成品油，木制一次性筷子、实木地板等。 ? 5、具有一定财政意义的产品。如汽车轮胎等。 一、消费税的征税范围 ? （二）按消费品的生产、经营方式不同，征税范围可分为五类： ? 1、生产销售的应税消费品； ? 2、自产自用的应税消费品 ? 3、委托加工的应税消费品； ? 4、进口的应税消费品 ? 5、零售金银首饰和钻石及钻石饰品 ? 6、批发卷烟 （三）税目和子目 ? 2006年4月1日以前共计11种消费品，见消费税税目税率表 ? 2006-03-20财税[2006]33号《财政部国家税务总局关于调整和完善消费税政策的通知》自 2006年4月1日起执行 。调整情况： ? 新增高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等五个税目 ； ? 取消汽油、柴油税目，增列成品油税目 ? 取消护肤护发品税目，将原属于护肤护发品征税范围的高档护肤类化妆品列入化妆品税目 ? 成品油税目下的子目包括：汽油、柴油；另外新增石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油五个子目。 ? 取消小汽车税目下的小轿车、越野车、小客车子目。在小汽车税目下分设乘用车、中轻型商用客车子目 ? 2009年起，正式立法。 二、纳税人 ? （一）纳税人 ? 消费税的纳税人是指在我国境内生产、委托加工、进口应税消费品的单位和个人。 ? 1、在我国境内从事生产、委托加工或进口应税消费品的单位 ? 2、在我国境内从事生产、委托加工或进口应税消费品的个人 ? （二）扣缴义务人 ? 委托加工的应税消费品，由受托方向委托方交货时代收代缴税款，受托方为消费税的扣缴义务人，但受托方为个体经营者的除外。 第三节 消费税的税率 ? 一、税率设计的原则 ? 二、税率的一般规定 ? 三、税率的适用 一、税率设计的原则 ? 充分体现国家政策 ? 适度调节，减少负面效应 ? 保证财政收入 二、税率的一般规定 ? 消费税采取产品差别比例税率、定额税率和复合税率三种形式 ? 消费税税目、税率的调整，由国务院决定 ? 纳税人兼营不同税率的应当缴纳消费税的消费品（以下简称应税消费品），应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量；未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。 ? 纳税人兼营不同税率的应当缴纳消费税的消费品，是指纳税人生产销售两种税率以上的应税消费品 注1 ? 财政部 国家税务总局关于调整烟产品消费税政策的通知财税[2009]84号 ? ※调整烟产品生产环节消费税政策 ? （一）调整卷烟生产环节消费税计税价格 ? 　　新的卷烟生产环节消费税最低计税价格由国家税务总局核定并下达。 ? （二）调整卷烟生产环节（含进口）消费税的从价税税率。 ? 　　1.甲类卷烟，即每标准条（200支