海关征收进环节税和海关监管手续费.doc

第四节 海关征收进口环节税和海关监管手续费 　　一、消费税 　　根据《中华人民共和国消费税暂行条例》的规定，我国目前仅对4类货物征收消费税。 　　第一类：过度消费会对身体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、酒精、鞭炮、焰火。 　　第二类：奢侈品等非生活必需品，如贵重首饰及珠宝玉石、化妆品以及护肤护发品。 　　第三类：高能耗的高档消费品，例如小轿车、摩托车、汽车轮胎。 　　第四类：不可再生和替代的石油类消费品，例如汽油、柴油。 　　（一）从价征收的消费税 　　1．征税货物种类及其税率 　　根据《中华人民共和国消费税暂行条例》随附的《消费税税目税率（税额）表》的规定，烟、酒和酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮烟火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车和小汽车11类货物为消费税应税货物。该表中同时列名了各应税货物适用的税率，其中最高为45%，最低为3%。 　　2．计税价格及税额计算 　　我国实行从价定率办法计算进口消费税，计税价格由进口货物（成本加运保费）价格（即关税完税价格）加关税税额组成。我国消费税采用价内税的计税方法，因此，计税价格组成中包括消费税税额。 　　组成计税价格计算公式为： 　　组成计税价格=（关税完税价格+关税税额）÷（1－消费税税率） 　　从价计征的消费税税额计算公式为： 　　应纳税额=组成计税价格×消费税税率 　　消费税税额计算举例： 　　某公司向海关申报进口一批小轿车，价格为FOB横滨10 000 000日元，运费200 000日元，保险费率5‰。消费税税率8%。100 000日元兑换人民币买卖中间价为8 500元。 　　关税完税价格：（10 000 000+200 000）/（1－5‰）=10 251 256.28141 　　10 251 256.28141×8500÷100 000=871 356.7839196≈871357人民币元 　　进口小轿车应当归入税号8703．2314，关税税率80%，关税税额为871 357人民币元×80%=697 085.6人民币元 　　消费税计税价格：(871 357元＋697 085.6元)/(1－8%) 　　=1 704 828.91元≈1 704 829人民币元 　　消费税税额：1 704 829×8%=136 386.32人民币元 　　（二）从量计征的消费税 　　从量计征的消费应税货物有黄酒、啤酒、汽油、柴油4种，实行定额征收。黄酒每吨人民币240元，啤酒每吨人民币220元，汽油每升0.2元，柴油每升0.1元。 　　从量计征的消费税税额计算公式为： 　　应纳税额=单位税额×进口数量 　　按从量税计征消费税的货品计量单位的换算标准是： 　　啤酒1吨=988升 　　黄酒1吨=962升 　　汽油1吨=1 388升 　　柴油1吨=1 176升 　　从量计征的消费税税额计算举例： 　　某公司进口1000箱啤酒，每箱24听，每听净重335ml，价格为CIFUS$10 000 100美元兑换人民币824元。关税普通税率7.5元/升，消费税税率220元/吨。 　　进口啤酒数量：335ml×1 000×24÷1 000ml=,8040升=8.1377吨 　　关税税额：7.5元×8 040=60 300元 　　消费税税额：220元×8.1377=1 790.29人民币元 　　二、增值税 　　（一）税率 　　我国的增值税应税货物全部从价定率计征，其基本税率为17%，但对于一些关系到国计民生的重要物资，其增值税税率较低为13%。 　　下列各类货物增值税税率为13%： 　　1．粮食、食油植物油； 　　2．自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； 　　3．图书、报纸、杂志； 　　4．饲料、化肥、农药、农机、农膜； 　　5．金属矿和非金属矿等产品（不包括金粉、锻造金，它们为零税率）； 　　6．国务院规定的其他货物。 　　（二）计税价格及税额计算 　　按照《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定，增值税由税务机关征收，进口货物的增值税由海关征收。纳税人出口货物，税率为零。个人携带或者邮寄进境自用物品的增值税，连同关税一并计征。组成计税价格计算公式为： 　　组成计税价格=关税完税价格+关税税额+消费税税额 　　增值税税额计算公式： 　　应纳税额=组成计税价格×增值税税率 　　增值税计算举例： 　　某外贸公司代某手表厂进口瑞士产数控铣床一台，FOBAntwerp SFr223 343，运费RMB42 240，保险费率0.3%,填发海关代征税缴款书之日瑞士法郎对人民币外汇市场买卖中间价为SFR100=RMB387.055。