第1章新1企业合并会计.ppt

第一章 企业合并会计 第一节 企业合并概述 第二节 企业合并会计处理的基本方法 第三节 同一控制下企业合并的会计处理 第四节 非同一控制下企业合并的会计处理 第五节 分步实现企业合并的会计处理 本章相关的会计准则 中国《企业会计准则第20号——企业合并》 （CAS 20 企业合并） 国际会计准则第20号：企业合并 (IAS 22 Business Combinations) 国际财务报告准则第3号：企业合并 (IFRS 3 Business Combinations) 美国财务会计准则公告第141号：企业合并 (SFAS 141 Business Combinations) 吸收合并、新设合并、控股合并 【例1】请判断实施如下合并后，报告主体？ A+B=A A+B=B A+B=C A+B=A+B 关键词: 同一方 是指对参与合并企业在合并前后均实施最终控制的投资者 相同的多方 通常是指根据投资者之间的协议约定，在对被投资单位的生产经营决策行使表决权时发表一致意见的两个或两个以上的投资者 暂时性 合并前（1年） 合并后（1年） 3. 两类合并的参与方称谓比较 同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并 4.合并日或购买日的确定 实际取得控制权之日 合并日（同一控制下的企业合并） 指合并方实际取得对被合并方的控制权的日期 购买日（非同一控制下的企业合并） 指购买方实际取得对被购买方的控制权的日期 控制权转移的判断（同时满足） 企业合并合同或协议已获股东大会通过 企业合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得批准 参与合并各方已办理了必要的财产交接手续 合并方已支付了合并价款的大部分（一般应超过50％），并且有能力、有计划支付剩余款项 合并方实际上已经控制了被合并方的财务和经营政策，并享有相应的利益、承担相应的风险 “交易日”与“购买日”有何区别？ 例3 甲公司于2012年7月1日用银行存款2500万元取得乙公司20%的股份，2012年11月1日，甲公司又以6800万元的价格进一步购入乙公司40%的股份，至此，甲公司获得了对乙公司的控制权。 交易日： 2012年7月1； 2012年11月1 购买日： 2012年7月1 二、权益结合法与购买法的基本原理 （一）权益结合法的基本内容 （二）购买法的基本内容 （一）权益结合法 ( pooling of interests) （一）权益结合法 （二）购买法 （二）购买法 购买法下合并商誉如何体现？ 权益结合法与购买法的比较 例4 A、B两个企业合并前的资料如下： A B 资产 488 300 负债 260 200 股东权益 228 100 （1）A公司通过发行每股面值为10元，每股价格为15元的普通股10万股给B公司的股东，将B公司吸收合并。 （2）合并日B公司的资产中存货项目公允价值比账面价值高5万元，负债的公允价值等于账面价值。 要求：分别采用权益结合法和购买法，进行账务处理，并确定合并后主体的资产、负债和股东权益。 例5 以发行股票作为合并对价的吸收合并。甲、乙公司2011年12月31日的资产负债表如下，2012年1月初，A公司发行每股面值为10元的普通股80 000股对乙公司进行吸收合并。 例5 以发行股票作为合并对价的吸收合并。 例6 以发行股票作为合并对价的控股合并。 例9 吸收合并时合并费用的处理。 例10 控股合并时合并费用的处理。 审计费、评估费、法律服务费等20 000元。 发行股票手续费10 000元。 例7 以支付资产作为合并对价的吸收合并与以支付资产作为合并对价的100%控股合并比较。 例8 非100%控股的情形——80%。 A公司与B公司为同一主管部门下属的两个企业。2012年6月末A公司用账面价值500万元、公允价值为580万元的库存商品和100万元的银行存款实施与B公司的合并。合并前的资料如下： 例11 没有合并费用时合并成本的计算。 例12 发生合并费用时合并成本的计算。 例13 计入合并成本的预计负债 例14 调整合并成本。 例15 合并成本大于取得的被购买方可辨认净资产或股权的公允价值份额。 例16 合并成本小于取得的被购买方可辨认净资产或股权的公允价值份额。 例17 与合并有关的递延所得税。 思考题： 1. 实现控制