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第七章 所得税类 第一节 所得税概述 第二节 个人所得税 第三节 企业所得税 第一节 所得税综述 一、所得税的概念及特点： （一）含义：是以纳税人的所得额为课税对象所课征的一种税。 所得额：总收益-成本、费用=（纯收益）所得额 总收益=自然人、法人或其他经济组织在合法交易中取得的全部收入（货币计量） 成本、费用：个人：生计费、赡养费、 其他允许扣除的项目 企业：全部成本、亏损、利息支出等 （但不包括股息、红利等） （二）特点： 1、税收归宿的直接性（税负不易转嫁）直接税 2、税负公平 3、税制富有弹性： 4、税收中性： 5、计征复杂，征管难度大。 二、所得税的税制设： （三）税率：比例税率、累进税率 体现税负的公平原则。 申报法 （一）征收范围：本国居民：就其在境内、境外所得合并征税 非本国居民：来源于本国境内的所得征税。 （二）税基（计税依据、所得额、应税所得）：收入-扣除项目 （四）征收方法：源课法 （五）税收优惠：减免政策，实现国家的政策，但税负不公平。 （六）征收管理： 第二节 个人所得税 一、概念： 对个人（自然人）取得的各项应税所得征收的一种税。 二、纳税人、征收范围、税率： （一）纳税人： 居民纳税人　 非居民纳税人 个人 （二）征收范围：居民纳税人：负无限纳税义务 非居民纳税人：负有限纳税义务 11、国务院财政部门确定征税的其它所得。 （三）应税项目： 1、工资、薪金所得： 2、个体工商户的生产、经营所得（与生产、经营有关的所得） 3、对企事业单位的承包经营、承租经营的所得 4、劳动报酬所得 5、稿酬所得 6、特许权使用费所得 7、利息、股息、红利所得。 8、财产租赁所得 9、财产转让所得 10、偶然所得 （四）税率：比例、超额累进 1、工资薪金所得：3%~45%7级超额累进 13505 45 超过80000元的部分 7 5505 35 超过55000元至80000元的部分 6 2755 30 超过35000元至55000元的部分 5 1005 25 超过9000元至35000元的部分 4 555 20 超过4500元至9000元的部分 3 105 10 超过1500元至4500元的部分 2 0 3 不超过1500元的 1 速算扣除法（元） 税率% 全月应纳税所得额 级数 2、3： 5%~35%5级超额累进： 14750 35 超过100000元的部分 5 9750 30 超过60000元至100000元的部分 4 3750 20 超过30000元至60000元的部分 3 750 10 超过15000元至30000元的部分 2 0 5 不超过15000元的 1 速算扣除数(元) 税率(%) 全年应纳税所得额 级数 4、劳务报酬： 7000 40 超过50000元的部分 3 2000 30 超过20000元至50000元的部分 2 0 20 不超过20000元的 1 速算扣除数(元) 税率(%) 一次应纳税所得额 级数 （2）承包、承租人按合同（协议）的规定只向发包、出租方交纳一定费用后，企业经营成果归其所有的，承包、承租人取得的所得，按对企事业单位的承包经营、承租经营所得项目，适用5%~35%的5级超额累进税率。 5、稿酬所得：20%，减征30% 6、7、8、9、10、11： 20%比例税率 特殊：（1）出租居民住房适用10%的税率 （2）2007年8月15日起，居民储蓄利息税率调为5% （1）承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅是按合同（协议）规定取得一定所得的，其所得按“工资、薪金”所得项目征税，适用5%~45%7级超额累进。 注意： 三、应纳税额的计算： （一）工资、薪金所得 应纳个人所得税税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数 应纳税所得额 =月收入额- 3500元 3500+1300元（外籍人员、境外工作的中国居民） 例题：假定某外商投资企业中工作的美国专家（假设为非居民纳税人），2011年10月份取得由该企业发放的工资收入10400元人民币。请计算其应纳个人所得税税额。 特殊情况： 1、不满一个月工资薪金： 普通公式×当月实际天数÷当月天数 2、数月工资薪金合发： 按一个月计税，全年只可使用一次 6、实行内部养退的个人：养退手续——离退休年龄——免 3、双薪制：两薪合并 4、年薪制