第十章合并财务报表上0.ppt

* 需要先确定20×8年权益法下长期股权投资的应有年初余额，然后将其与成本法下的余额相比较，按二者的差额编制调整与抵销分录。 20×7年1月1日成本法下的余额 212 000 S公司20×7年度净利润（21 000×80%） 16 800 合并价差摊销： 存货高估（10 000×80%） 8 000 固定资产低估本期应增加的折旧（50 000/10×80 （4 000） 应付债券折价摊销（4000/8×80%）（400） 权益法下应有的余额（20×8年1月1日） 232 400 应调整的金额 20 400 编制抵消分录 方法1： 首先，抵消与调整内部事项和交易对单独资产负债表有关项目期初余额的影响 （抵消与调整后的结果——各项目期初余额合并数与上期末各项目期末余额合并数相等）； 然后，抵消与调整内部事项和交易对单独资产负债表本期发生额的影响 方法2： 直接抵消与调整内部事项和交易对单独资产负债表有关项目期末余额的影响 核心 确定资产负债表项目期末合并数 因此，工作底稿上的调整与抵销分录为： （1）将长期股权投资的年初余额由成本法下的余额调整为权益法下的余额。 借：长期股权投资 20 400 贷：年初未分配利润 20 400 （2）将母公司确认的对子公司投资收益与子公司所有者权益变动表上的“对股东的分配”项目相抵销。（08年发放的红利） 借：投资收益 12 800 少数股东权益 3 200 贷：对股东的分配 16 000 （3）抵销S公司20×8年度提取的盈余公积。 借：盈余公积 5 400 贷：提取盈余公积 5 400 (4)将P公司对S公司长期股权投资的年初余额同S公司相应的所有者权益抵销。 借：股本—普通股 50 000 资本公积 40 000 盈余公积 109 100（107000+2100） 年初未分配利润 31 900 （13000+18900） 合并价差 57 300 贷：长期股权投资——S公司 232 400 少数股东权益 55 900 （5）冲销合并价差，调整S公司各资产和负债项目的年初余额。 借：固定资产 45 000 应付债券 3 500 商 誉 8 800 贷：合并价差 57 300 (6)调整资产和负债高估和低估数对20×8年度的影响。 （6A）借:管理费用 5 000 贷:固定资产 5 000 （6B） 借:财务费用 500 贷:应付债券 500 (7)反映少数股东净利润及其对少数股东权益的影响。 借：少数股东净利润 9 700 贷：少数股东权益 9 700 在合并利润表上，少数股东净利润应该以少数股东在调整后的子公司净利润中所占的份额9 700元列示。 20×8年的合并报表工作底稿见表10-9。 一、同一控制下企业合并的股权取得日合并报表 合并日的合并财务报表包括合并资产负债表、期初至合并日的合并利润表及合并现金流量表。 合并资产负债表的编制要点 合并利润表的编制要点 合并现金流量表的编制要点 为统一会计政策、会计期间所作的调整 将子公司合并前留存收益进行调整 对子公司净资产按其帐面价值报告 要反映本期合并前的实现净利润情况； 被合并方在合并前实现的净利润单项反映 要反映本期期初至合并日的现金流动情况 将非全资子公司股东权益各项目余额中按母公司持股比例计算的份额与母公司对该子公司权益性资本投资余额相抵销 确认少数股东权益 第一类抵消分录归纳 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资 [母公司对子公司股权投资价值]