第8章合并财务报表基础.ppt

哪些调整？ 为何调整？ 为统一会计政策、统一会计期间 所作的调整 对非同一控制下企业合并取得的子公司， 将其可辨认净资产按合并日公允价值为 报告基础进行调整 将母公司对子公司长期股权投资的 成本法结果按权益法进行调整 实现抵销前的数据基础 可比性 满足所选择的合并理念 的要求 满足实务中长期以来对 抵销分录编制基础的 惯性思维 关于调整： 8.3.2 关于抵销处理 抵消处理的意义 抵消处理的种类 抵消处理种类与合并报表种类的关系 由于抵销分录只能在合并报表工作底 稿里编制，所以，抵销分录中涉及到的 对象应该是有关的报表项目而不是会计 科目。 特别提示 关于抵消： 三、编制合并财务报表需要抵消的项目 （一）编制合并资产负债表需要调整抵消的项目 1、母公司对子公司的股权投资项目与子公司所有者权益（或股东权益）项目； 2、母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务项目； 3、存货项目，即内部购进存货价值中包含的未实现内部销售损益； 4、固定资产项目（包括固定资产原价和累计折旧项目），即内部购进固定资产价值中包含的未实现内部销售损益； 5、无形资产项目，即内部购进无形资产价值中包含的未实现内部销售损益； （二）编制合并利润表和合并所有者权益变动表需要调整抵消的项目 1、内部销售收入和内部销售成本项目； 2、内部投资收益项目，包括内部利息收入和利息支出项目、内部股份投资项目； 3、资产减值损失项目，即于内部交易相关的内部应收账款、存货、固定资产、无形资产等项目的资产减值损失； 4、纳入合并范围的子公司利润分配项目。 （三）编制合并现金流量表需要调整抵消的项目 1、母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量应当抵销。 2、母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金，应当与分配股利、利润或偿付利息支付的现金相互抵销。 3、母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量应当抵销。 4、 母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量应当抵销。 5、母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额，应当与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金相互抵销。 6、母公司与子公司、子公司相互之间发生的其他内部交易所产生的现金流量应当抵销。 第八章 合并财务报表基础 第一节 概 述 一、概述 (一) 合并财务报表概念 指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。 母公司：指有一个或一个以上子公司的企业 子公司：指被母公司控制的企业。 注：①主体 企业集团 ②基础 个别报表 企业集团 企业法人联合体 以资本为联结纽带 以母子公司为主体 以集团章程为共同行为规范 （二）合并财务报表的特点及其作用 1.合并财务报表反映的是母公司和子公司所组成的企业集团整体的财务状况、经营成果及其现金流量的情况，反映的对象是由若干个法人组成的会计主体，是经济意义上的会计主体，而不是法律意义上的主体。 2.合并财务报表由企业集团中的母公司编制。 3.合并财务报表以个别财务报表为基础编制。 （三）合并报表的种类： （1）合并资产负债表 （2）合并利润表 （3）合并所有者权益表 （4）合并现金流量表 1、按其经济内容分类： 1.控制权取得日合并会计报表 2.控制权取得日后合并会计报表 2、按其编制时间分类： 只编“合并资产负债表” 合并资产负债表 合并利润表 合并所有者权益表 合并现金流量表 （四）合并财务报表的编制原则 1、以个别财务报表为基础编制 2、一体性原则 3、重要项原则 二.合并报表的合并理论： （一）母公司理论： 1.概念：P146 2.基本要点： ①强调母公司股东的利益： 体现 将“少数股东权益” 集团的负债 视为 将“少数股东收益” 集团的费用 视为 ②以是否形成控制为确定合并范围的标准： 50%以上→法律 或30%（股权分散情况下）→实质 控制 （二）实体理论： 1.概念：P146 2.要点：少数、多数股权平等. 3.适合：集团内部管理的需要. （三）所有权理论： 1.概念：P145 2.合并方法：按拥有所有权比例将子公司资产、 负债、所有者权益计入合并报表. 3.适用：不适用于1.2情况下 三.合并报表的合并范围： 国际会计准则 我国 世界大多数国家