高等院校 会计制度k 第二讲.doc

1012 财政应返还额度 “财政应返还额度”核算实行国库集中支付的高等学校年终应收财政下年度返还的资金额度。 财政应返还额度的主要账务处理如下： 1.财政直接支付年终结余资金的账务处理 （1）年度终了，高等学校根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，借记“财政应返还额度”（财政直接支付），贷记“财政拨款”等科目。 （2）下年度恢复财政直接支付额度后，高等学校以财政直接支付方式发生实际支出时，借记有关科目，贷记“财政应返还额度”（财政直接支付）。 2.财政授权支付年终结余资金的账务处理 详见零余额账户用款额度。 1101 应收票据 “应收票据”核算高等学校因开展业务活动而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 主要账务处理 1.销售 因销售商品、提供服务等收到开出、承兑的商业汇票，按应收票据的票面价值，借记“应收票据”科目，按确认的收入金额，贷记“科研业务收入”、“其他业务收入”等科目。涉及应交增值税的，还应按实际应交纳的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税”科目。 2.贴现 持有未到期的应收票据向银行贴现，应按实际收到的金额（即扣除贴现息后的净额），借记“银行存款”等科目，按应收票据的账面余额，贷记“应收票据”科目，按其差额，借记“财务费用”科目。 3.贴现后付款人无力支付 贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人的银行账户不足支付，申请贴现的高等学校收到银行退回的应收票据、支款通知和拒绝付款理由书或付款人未付票款通知书的，按照所付本息，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”科目； 申请贴现的高等学校银行存款账户余额不足，银行作逾期贷款处理的，应按照转作贷款的本息，借记“应收账款”科目，贷记“短期借款”科目。 4.背书 将持有的应收票据背书转让以取得所需物品时，按取得物品的成本，借记“存货”等科目，按应收票据的票面金额，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。 5.到期 收回应收票据，按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按应收票据的票面金额，贷记“应收票据”科目。 因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒付款证明等，按照应收票据的账面余额，借记“应收账款”科目，贷记“应收票据”科目。 1102 应收账款 “应收账款”科目核算高等学校因开展业务活动应收取的款项。 主要账务处理 1.发生应收账款时，按照应收未收金额，借记“应收账款”科目，贷记“科研业务收入”、“其他业务收入”、“后勤收入”等有关科目。涉及应交增值税的，还应按实际应交纳的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税”科目。 2.收回应收账款时，按照实际收到的款项金额，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。 1103 预付账款 “预付账款”科目核算高等学校预付给商品供应单位或者服务提供单位的款项。 高等学校按合同规定向承包工程的施工企业等预付的工程价款、备料款和设备价款等，也在“预付账款”科目核算。 主要账务处理 1.工程 按合同规定向施工企业预付工程进度款时，按预付的金额，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“基建拨款”等科目。 根据工程价款结算账单与施工企业结算工程价款时，按高等学校应承付的工程价款，借记“在建工程”、“基建工程”科目，按预付工程款余额，贷记“预付账款”科目，按其差额，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。 2.购货 因购货而预付款项时，按照实际预付的金额，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”等科目。 收到所购物品时，按购入物品的成本，借记“存货”、“固定资产”等科目，按实际支用的预付账款，贷记“预付账款”科目，按退回或补付的款项，借记或贷记“银行存款”等科目。 3.预付转出 如果有确凿证据表明预付账款并不符合预付款项的性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，将预付账款账面余额转入其他应收款。按照预付账款的账面余额，借记“其他应收款”科目，贷记“预付账款”科目。 1104 其他应收款 “其他应收款”核算高等学校除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各项应收、暂付款项，包括职工预借的差旅费、应向职工收取的各种垫付款项、应收对外投资的利息或股利等。 主要账务处理 1.投资收益 （1）持有长期股权投资期间，被投资单位宣告发放现金股利或利润，按应享有的份额，借记“其他应收款”科目，贷记“其他业务收入”科目。实际收到的现金股利或利润，按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“其他应收款”科目。 （2）持有的分期付息、到期还本的长期债权投资，已到付息期而尚未领取的利息，应于确认利息收入时，借记“其他应收款”科目，贷记“其他业务收入”科目。实际收到利息