级会计实务 第二章.ppt

第三章 负债 基本要求 1.掌握短期借款、应付票据、应付账款和预收账款的核算 2.掌握应付职工薪酬的内容及其核算 3.掌握应交增值税、应交消费税、应交营业税的核算 4.熟悉应付股利、其他应付款的核算 5.熟悉应交税费的内容 6.熟悉长期借款、应付债券的核算 第一节 短期借款 一、概念 二、账务处理 1、借入短期借款时： 借：银行存款 贷：短期借款 2、资产负债表日预提短期借款利息时： 借：财务费用 贷：应付利息 第二节 应付及预收款 一、应付票据 （一）应付票据概述 “应付票据”科目 （二）应付票据的账务处理 1、开出、承兑的商业汇票时： 借：材料采购等 应交税费——应交增值税 贷：应付票据 （面值） 应付票据如为带息票据，其面值就是票据的现值 应付票据如为无息票据，面值就是到期应付金额 一、应付票据 （二）应付票据的账务处理 2、支付的银行承兑汇票手续费： 借：财务费用 贷：银行存款 3、应付票据到期偿还时： 借：应付票据 贷：银行存款 一、应付票据 （二）应付票据的账务处理 5、应付商业承兑汇票到期，如企业无力付款 借：应付票据 贷：应付账款 6、应付银行承兑汇票到期，如企业无力付款 借：应付票据 贷：短期借款 例题 2012年2月1日某企业购入原材料一批，开除一张面值为117000元，期限为3个月的不带息的商业承兑汇票。2012年5月1日该企业无力支付票款时，下列会计处理正确的是（ ）。 A.借：应付票据 117000 　　　贷：短期借款 117000 B.借：应付票据 117000 　　　其他应付款 117000 C.借：应付票据 117000 　　　贷：应付账款 117000 D.借：应付票据 117000 　　　贷：预付账款 117000 二、应付账款 （一）应付账款的确认与计量 1.确认 一般在与所购屋子所有权相关的主要风险和报酬已经转移，或者所购买的劳务已经接受时确认。 2.”应付账款”科目 3.应付账款的计量 企业购入材料、商品或接受劳务等所发生的应付账款，应按应付金额入账。附有现金折扣条件的，入账金额不扣除现金折扣，在折扣期内付款得到的现金折扣冲减财务费用。 二、应付账款 （二）应付账款发生与偿还的账务处理 1.购买材料物资发生的应付账款： 借：材料采购等 贷：应付账款 2.接受劳务发生的应付未付款项： 借：生产成本 管理费用等 贷：应付账款 二、应付账款 （二）应付账款发生与偿还的账务处理 3.附有现金折扣条件的应付账款，在折扣期内付款： 借：银行存款 贷：应付账款 财务费用 二、应付账款 （二）应付账款发生与偿还的账务处理 4. 实务中，外购电力、燃气一般通过“应付账款”核算 每月付款时： 借：应付账款 贷：银行存款 月末按照外购电力的用途： 借： 生产成本 管理费用等 贷：应付账款 二、应付账款 （二）应付账款转销 企业转销确实无法支付的应付账款，应按其账面余额计入营业外收入： 借：应付账款 贷：营业外收入 三、预收款项 （一）账户设置 ”预收账款”科目： （二）账务处理 1、企业向购货单位预收款项时： 借：银行存款 贷：预收账款 2、销售实现时： 借：预收账款 贷：主营业务收入等 四、应付利息 1.计算出分期付息、到期还本的长期借款、应付债券的利息： 借：财务费用等（实际利率） 贷：应付利息（名义利率） 上述两者的差额计入有关科目 2.实际支付利息时： 借：应付利息 贷：银行存款 第三节 应付职工薪酬 一、应付职工薪酬的内容 内容：包括各种形式的全部人力成本 职工工资、奖金、津贴和补贴 职工福利费 医疗、养老、失业、工伤和生育保险费 住房公积金 工会经费和职工教育经费 非货币性福利 因解除与职工的劳动关系给予的补偿（辞退 福利） 其他职工薪酬 注意 1.职工生病、工伤、婚丧嫁娶等，不论是计时还是计件工资标准，按一定比例支付工资的，应作为职工薪酬，不应从工资总额中扣除。 2.福利费：为职工集体提供的福利费用。 3.保险：包括基本保险、补充保险、商业保险，都是职工薪酬的范围。 4.住房公积金：按照国家规定的比例和标准计提。 5.工会经费、职工教育经费：现在都通过“应付职工薪酬”核算。 6.企业除了支付货币性职工薪酬，还可能提供非货币性薪酬。比如发放食品、商品，提供住房等。 二、应付职工薪酬的核算 “应付职工薪酬”科目：核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，外商投资企业