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2016年盛戈-中级会计实务基础精讲课程 第十六章 所得税 一、考纲要求： 1、掌握资产计税基础的确定；2、掌握负债计税基础的确定；3、掌握应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定 4、掌握递延所得税资产和递延所得税负债的确认 5、掌握所得税费用的确认和计量 二、历年分值及考点： 年份 题型 分值 涉及考点 2010 多选1道 2 暂时性差异 2011 判断1道、计算1道 11 递延所得税负债的确认 第一节　一 所得税会计是研究处理会计收益和应税收益差异的会计理论和方法。（2016教材改动） 所得税会计是从资产负债表出发（角度），通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。 2、特点 所得税会计的关键在于确定资产、负债的计税基础，资产、负债的计税基础一经确定，即可计算暂时性差异,并在此基础上确认递延所得税资产、递延所得税负债，并确定所得税费用。 (注意确认步骤) 3、确认时点 采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，企业一般应于每一资产负债表日进行所得税的核算。 （“债务法典型的体现是，当所得税税率变动时，应该对递延所得税资产、负债进行调整。 （二）所得税会计核算的一般程序： 核算时点——资产负债表日： 1、确定 确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。 以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。（这是所得税会计的核心） 2、比较、判断 对于两者之间存在差异的，分析其性质，分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异 分析判断差异的性质，归纳如下： 情形 资产账面价值计税基础，或负债账面价值计税基础资产账面价值计税基础，或负债账面价值计税基础固定资产原价为120万元，净残值，会计按照4年计提折旧，税法按照3年计提折旧，均采用直线法计提折旧。第1年末固定资产账面价值为90万元，固定资产计税基础为80万元。该项固定资产的账面价值计税基础 固定资产原价为120万元，净残值，会计按照年计提折旧，税法按照年计提折旧，均采用直线法计提折旧。第1年末固定资产账面价值为0万元，固定资产计税基础为0万元。该项固定资产的账面价值计税基础 差异性质 产生应纳税暂时性差异可以理解为现在少交了税，将来需要多交税。这种情况下应确认递延所得税负债。 产生可抵扣暂时性差异可以理解为现在多交了税，将来需要少交税。这种情况下应确认递延所得税资产。 4、 （上述3的差额）确定当期应予进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或应予转销的金额，作为构成利润表中所得税费用的递延所得税费用（或收益）。 5、确定 利润表中的所得税费用＝当期应交所得税（按照适用的税法计算）+/-当期确认的递延所得税（上述4的结果） 借：所得税费用（倒挤） 递延所得税资产 贷：应交所得税 递延所得税负债 由此可见，所得税会计核算的关键在于确定资产、负债的计税基础。 二、资产的计税基础资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。资产的计税基础＝未来期间税法允许税前扣除的金额　　（或者）＝取得成本－以前期间已累计税前扣除的金额　　账面价值=实际成本-会计累计折旧-固定资产减值准备　　计税基础=实际成本-税法累计折旧【例题·单选题】大海公司2010年12月31日取得的某项机器设备，原价为2 000万元，预计使用年限为10年，会计处理时按照年限平均法计提折旧；税法处理允许加速折旧，大海公司在计税时对该项资产按双倍余额递减法计提折旧，预计净残值均为零。计提了两年的折旧后，2012年12月31日，大海公司对该项固定资产计提了160万元的固定资产减值准备。2012年12月31日，该固定资产的计税基础为（ ）万元。　　A.1 280 　　B.1 440 　　C.160 　　D.0　　【答案】A 【解析】2012年12月31日该项固定资产的计税基础=2 000-2 000×2∕10-（2 000-2 000×2∕10）×2∕10=1 280（万元）。　　1、对于内部研究开发形成的无形资产，企业会计准则规定有关研究开发支出区分两个阶段，研究阶段的支出应当费用化计入当期损益，而开发阶段符合资本化条件以后发生的支出资本化作为无形资产的成本；税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，