2016演讲用应收账款审计模板.ppt

应收款项审计 　一 应收账款审计的特点 　查证核实难度大 　审查应收款项要重点关注其真实 性 　审计风险较大 　二　审计目标 　1.确定应收账款是否存在，是否归属被审计单位所有。 　2.确定应收账款账面余额的正确性。 　3.确定应收账款增减变动的合法性。 　4.确定坏账准备的计提是否恰当。 　5.确定应收账款在报表中的披露是否恰当。 　三　内部控制要点 　1.职能分工控制 　2.实行销货合同控制。 　3.信用调查，赊销审批控制。 　4.按销货订单发货控制。 5.会计与稽核控制。 　6.分析检查控制。进行账龄分析。 　7.坏账审批注销控制。严格审批制度，把好坏账注销关。 　8.销货退回与折让审批控制。 　四　应收账款实质性测试 　1.取得或编制应收账款明细表 　 若取得，审计师要将此明细表与应收账款总账与明细账核对，审查是否相符。 　例　某审计师在对某公司应收账款审计时，从该公司取得明细表。仅走马观花浏览了一遍，进行认真核对，结果总账比明细账大出2578万元，从而确认了该公司根据应收账款总账的余额填制的会计报表。 　2.分析性复核 　　　　期末应收账款账款1200万元，期初为610万元，增幅高达近100%；应收账款周转率本期为3次，上次为5次，本期期末应收账款占销售收入的比例高达35%。从以上分析可见，本期应收账款增幅过快，变化异常需重点审查。 　 2.取得或编制应收账款账龄分析表 　⑴应收账款账龄的含义 　⑵编制的方法 　⑶目的 　3.函证应收账款 　⑴概念： 　　　审计人员以被审计单位的名义向被审单位的债务人发出询证函，要求核实被审单位应收账款的记录是否正确的一种方法。 　⑵函证的目的： 　⑶函证的范围和对象 　⑷函证的方式 　⑸函证易忽视的问题： 　　　函证程序的有效执行，是获取有效审计证据的必要条件，也是降低审计风险的的关键。从表面上看，函证是询证函的发出和收回，但实质上函证是为了取得外部证据来支持审计结论。因此，审计师应对询证函的选择、询证函的编制、询证函的发出和收回实施控制。 　例　审计师小王负责应收账款的函证工作。小王选取了若干个样本，由于时间紧，发函量大，小王决定请公司财务处人员帮忙发函，把询证函交给财务处，请他们盖章、装入信封、写好地址、贴上邮票发出。 　①函证样本量抽取过低 　　 如美国的巨人公司从1100家广告商中抽取了24个样本，并仅仅向4个广告商发函询证。如此低的抽样比例，即使4家广告商回函确认了预付广告费的真实性，审计师也不能由此推断1100家预付广告费的真实性。 　②函证程序由客户控制 　函证的对象由客户提供名单确定 　③对函证实施过程中存在的疑虑，没有追加审计程序 　④ 对回函结果不进行分析、评价。 　⑤ 函证程序走过场，往往在审计报告发出才收到回函。 　⑹ 审计师实施函证程序时应当注意： 　①抽取的样本应当足以代表总体，包括： 　金额较大的项目　 　交易频繁但期末余额较小的账户 　账龄较长的账户 　重大关联方交易 　重大或异常交易 　 ② 审计师应亲自控制询证函的发出和收回，必要时可直赴对方单位予以确认。 　③审计师发询证函的最佳时间，是资产负债表日前后。若在下一年发函，为不影响审计工作进度，审计师也可在发询证函的同时，利用电话、电子邮件、传真等方式先取得询证函的结果，但在编制审计报告之前，一定要获取询证函的原件，以支持审计结论和审计意见。 　 ④ 审计师不应过度依赖函证结果。 　　如果函证的结果不可信赖，审计师应实施替代程序，以消除疑虑，降低风险。 　　函证回函并非铁证。很多经验显示，审计师虽然收到回函确认相符，但客户可能把审计师的函证工作视为例行公事，随便盖个橡皮章应付，但事后客户却又其原先确认的债务不认账。 　　某上市公司的账上列有应收董事长私人投资公司的账款，函证结果经确认无误，事后获悉董事长的投资公司为一空壳公司，连应付账款都未列账，这笔款项已打入董事长的私人账户。 　4.检查未函证的应收账款 　5.审查应收账款增减变动的真实性、合法性。 　⑴虚假交易； 　⑵虚假出资，以及非法抽资； 　⑶挪用公款； 　⑷非法资金拆借； 　⑸越权非法核销应收资金； 　⑹期末借入一笔巨款； 　⑺ 对方以劣质资产抵债。　 　例　审计师于浩对某公司2002年度的会计报表进行审计。在综合和评价收到的应收账款函证回函时，发现其中三份应收账款回函做如下表述： 　1.（A公司）“所欠余额3000万元已于2003年1月2日付讫。” 　2.（F公司）“查贵公司12月28日开出的发票，金额为585万元（含增值税）系目的地交货，本公司2003年1月23日收到货物，故2002年12月31日欠贵公司账款之事并不存在。” 　3.（J公司）“我公司2002年12月15日开出的红字退货发票，金额为2130万