第41节消费税与营业税法.doc

第四章　消费税与营业税法 　　本章解析　　掌握：消费税、营业税的概念、特征，消费税的征税范围、纳税人、消费税的税目税率、消费税的计税依据、消费税的一般计税方法、自产自用应税消费品的计税方法、委托加工应税消费品的计税方法，营业税的纳税人及扣缴义务人、营业税的税目税率、营业税的计税依据、应纳税额的计算。　　理解：消费税进口应税消费品的计税方法、消费税其他特殊情况下应纳消费税的计算、消费税的征收管理、消费税纳税义务发生的时间、纳税期限、纳税地点，营业税的税收优惠，营业税起征点的规定，营业税的纳税义务发生时间、纳税期限、纳税地点，消费税、营业税的产生和发展。　　最近三年本节的平均分值为8分。　　最近三年题型题量分析 　　 　　2008年 　　2007年 　　2006年 　　单项选择题 　　5题5分 　　4题4分 　　7题7分 　　多项选择题 　　1题2分 　　－ 　　1题2分 　　简答题 　　1题4分 　　－ 　　－ 　　论述题 　　－ 　　－ 　　－ 　　案例分析题 　　－ 　　－ 　　－ 　　合计 　　7题11分 　　4题4分 　　8题9分 第一节 消费税与营业税概述 　　一、消费税概述　　（一）消费税的概念、特点及其作用（比较消费税和增值税的关系：应用）　　（识记）消费税是对税法规定的特定消费品或者消费行为的流转额征收的一种税。它是世界各国普遍征收的一种税，在各国的财政收入、尤其是在发展中国家财政收入中占有相当大的比重。在我国现行税制中，消费税属于中央税，是中央财政收入中仅次于增值税的第二大税。　　消费税与增值税、营业税等税种同属于对流转额课征的税种，但和这些流转税相比，消费税具有以下显著特点：（特点：领会）　　1.课征范围具有选择性。　　消费税的课税品目一般是有选择的，表现出明显的调节目的和政策导向性。　　2.征税环节具有单一性。　　消费税不是在生产、流通、消费全过程的各个环节征收，而只是选择在生产或零售等某一环节征收。各国对多数产品一般选择在生产环节征税。　　3.税率设计具有灵活性、差别性。　　消费税的平均税率较高，而且往往针对不同品目的商品设置高低不同的税率，以体现消费税的调节作用。　　4.征收方法具有多样性。　　消费税既可从价定率征收，又可从量定额征收，还可复合征税，计税准确、管理简便、易于操作。　　5.税款征收具有重叠性。　　消费税的课税品目同时也往往是进口关税和增值税的课税品目，是在普遍征收增值税的基础上，再加征一道消费税。因而，这些流转税具有重叠课征的性质。　　6.税收负担具有转嫁性。　　消费税是间接税，尽管立法确定在产制环节征收，但其立法预期是纳税人可以通过销售价格的调整将所纳的消费税转嫁给消费者，从而达到调节消费的目的。　　消费税的上述特点，决定了消费税具有两大作用。一是调节作用，通过课税范围的选择、税率高低不同的设计和征收环节的确定，可以起到调整产业结构、调整消费结构、调节收入分配的作用。二是收入作用，通过选择税源集中、收入比较稳定的高档消费品作为征税对象，以及设计较高的税率等，可以为政府筹措稳定的财政收入。　　　　二、营业税概述　　（一）营业税的概念及特点（比较营业税与增值税的关系：应用）　　（识记）营业税，或称销售税，是以纳税人从事生产经营活动的营业额（销售额）为课税对象征收的一种流转税。营业税一般不区分商品或劳务，而着眼于营业行为（销售行为），只要纳税人发生了营业行为（销售行为），就要对其营业收入额（销售收入额）征税。我国现行的营业税是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人就其营业额征收的一种流转税。　　我国现行的营业税具有以下特点：（特点：领会）　　1.征收范围有较大程度的缩小。　　l994年税制改革后缩小了营业税的征收范围，将商品批发和零售业务以及工业加工、修理修配业务都划入了增值税的征收范围，营业税则对转让无形资产、销售不动产和提供劳务服务征税。这样，营业税实际已成为主要对提供劳务所取得的营业收入（亦即对第三产业）征收的一种税。　　2.简并和调整了税目税率，均衡税负。　　改革前的营业税税目有12个，改革后经调整只设置了9个税目，税率档次也简并为3档。这样，税目得以简化，税负相对减轻且各行业间较为均衡，有利于开展公平竞争。　　3.税收收入比较稳定可靠。　　营业税主要对服务业（第三产业）征税，且纳税人一旦取得营业收入，不论成本高低、盈亏与否，均需按照规定税率纳税。　　4.改革了营业税的优惠政策。　　针对过去营业税法规减税、免税规定较多，越权减免、擅自减免屡禁不止的现象，改革后的营业税暂行条例规定，除税法统一规定减税免税（包括起征点规定）项目外，任何部门和地区都无权减免税，税务机关也不再办理临