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第四章 收入 目录 第一节 销售商品收入 第二节 提供劳务收入 第三节 让渡资产使用权收入 资料 收入－费用＝利润 回忆利润表 ★收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 第一节 销售商品收入 一、销售商品收入的确认 销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认： 　（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 　　判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易的实质，并结合所有权凭证的转移进行判断。 　（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 　　在通常情况下，企业售出商品满足上述（一）和（二）条件的，通常应在发出商品时确认收入。如果商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，销售交易不能成立，不能确认收入，例如售后租回。 （三）相关的经济利益很可能流入企业 　　极小可能：0＜可能性≤5% 　　可能：5% ＜可能性≤ 50% 　　很可能：50% ＜可能性≤ 95% 　　基本确定：95% ＜可能性＜100% 　　如果企业根据以前与买方交往的直接经验判断买方信誉较差，或销售时得知买方在另一项交易中发生巨额亏损、资金周转十分困难，就不应确认收入。 　　（四）收入的金额能够可靠地计量 　　（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 　　销售商品相关的已发生或将发生的成本不能够合理地估计，此时企业不应确认收入，若已收到价款，应将已收到的价款确认为负债。 　　【例题·判断题】（2014年）企业在商品售出后，即使仍然能够对售出商品实施有效控制，也应确认商品销售收入。（　） ?? 『正确答案』× 『答案解析』企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方后，如仍然保留通常与所有权相联系的继续管理权，或仍然对售出的商品实施有效控制，则销售不成立，不应确认商品销售收入。 二、一般销售商品业务收入的处理 ★1.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。 　　★2.交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入。 　　在这种方式下，购货方支付货款取得提货单，企业尚未交付商品，销售方保留的是商品所有权上的次要风险和报酬，商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购货方，通常应在开出发票账单收到货款时确认收入。 三、★已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理 ★已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理 　 如果企业售出商品不符合销售商品收入确认的五个条件中的任何一条，均不应确认收入。 　企业应增设 “发出商品”科目核算已经发出但尚未确认销售收入的商品成本。 　　★发出商品不符合收入确认条件时，如果销售该商品的纳税义务已经发生，比如已经开出增值税专用发票，则应确认应交的增值税销项税额。借记“应收账款”等科目，贷记“应交税费—应交增值税（销项税额）”科目。如果纳税义务没有发生，则不需进行上述处理。 　　【例题·单选题】（2012年）下列各项中，关于收入表述不正确的是（　）。 　　A.企业在商品销售后如能够继续对其实施有效控制，则不应确认收入 　　B.企业采用交款提货方式销售商品，通常应在开出发票账单并收到货款时确认收入 　　C.企业在资产负债表日提供劳务交易结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入 　　D.企业销售商品相关的已发生或将发生的成本不能可靠计量，但已收到价款的，应按照已收到的价款确认收入 ?? 『正确答案』D 『答案解析』本题考核收入的确认。企业销售商品相关已发生或将发生的成本不能可靠计量，但已收到价款的，不符合收入确认条件，不应确认为收入。故答案选D。 四、商业折扣、现金折扣和销售折让的处理 （一）★商业折扣的处理 　　1.商业折扣的目的是促销，一般的打折。 　　 2.应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 （二）★现金折扣的核算 　　【例题·单选题】（2014年）甲公司为增值税一般纳税人，适用17%的增值税税率，9月3日，甲公司向乙公司销售商品600件，每件标价3 000元（不含增值税），实际成本为2 500元。约定甲公司给予乙公司10%的商业折扣，当日商品发出，符合收入确认条件，9月18日，甲公司收到货款，不考虑其他因素，甲公司应确认的商品销售收入（　）元。 　　A.1 895 400 　　B.1 500 000 　　C.1 800 000 　　D.1 620 000 ?? 『正确答案』D 『答案解析』商品的销售收入＝3 000×600×（1－10%）＝1 620 000（元）。 　　【例题·多选题】（201