第十章_收入和利润1-2B.ppt

中级会计学 北京化工大学北方学院经管院 主讲教师：张琪 第十章 收入和利润 学习要求： 1、各类收入的会计核算（售后回购、销售折让、销售退回等） 2、提供劳务收入会计核算 3、让渡资产使用权会计核算 三、商品销售收入的计量与销售业务的会计处理 （一）一般销售商品收入的会计处理 1、收入金额的计量 根据企业会计准则的规定，企业销售商品满足收入确认条件时，应当按照从购货方已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。 例题1： 某企业按照合同销售一批产品，增值税发票上注明售价500 000元，增值税85000元，货款已收到。该批产品适用的消费税税率为5%，生产成本为200 000元。假定该项销售符合销售收入确认的五项条件。 借：银行存款 585000 贷：主营业务收入 500000 应交税费——应交增值税（销项税额） 85000 借：主营业务成本 200000 贷：库存商品 200000 借：营业税金及附加 25000 贷：应交税费——应交消费税 25000 ★注意： 对于不符合收入的确认条件，但商品又已经发出的情况下，应将发出商品的成本通过“发出商品”科目进行核算。 例题2: 某企业于5月21日以托收承付的方式向A公司销售一批商品，成本为50 000元，增值税发票上注明的售价为100 000元，增值税为17 000元。该企业在销售时已知A公司资金周转发生困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与A公司长期以来建立的商业关系，该企业将商品售给了A公司。该商品已经发出，并向银行办妥托收手续。假定该企业销售该商品的纳税义务已经发生。 在此例题中，由于购货方A公司资金周转发生困难，因而销货企业在货款收回方面存在着不确定性，经济利益的流入不是“很可能”。因此，销货企业对该笔销售交易不能确认收入。由于该企业已将商品发出且已发生纳税义务，则应作如下会计分录： 借：发出商品 50 000 贷：库存商品 50 000 同时根据增值税发票注明的增值税额： 借：应收账款——应收销项税额 17 000 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 17 000 假定8月7日销货企业得知A公司经营状况好转，A公司承诺近期付款，销货企业可以确认收入： 借：应收账款——A公司 100 000 贷：主营业务收入 100 000 同时结转成本： 借：主营业务成本 50 000 贷：发出商品 50 000 （二）商业折扣的账务处理 商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。商业折扣是企业最常用的促销手段。 商业折扣一般在交易发生时交易金额即已确定，买方和卖方都是根据实际发生的交易金额入帐。因此，在有商业折扣的情况下，企业的收入金额应按商品标价中扣除了商业折扣后的实际售价确定。 例题3： 甲公司2008年7月1日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为20000元，增值税税额为3400元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税额。 甲公司的账务处理如下： （1）7月1日销售实现时，按销售总价确认收入： 借：应收账款 23400 贷：主营业务收入 20000 应交税费—应交增值税（销项税额） 3400 （2）如果乙公司在7月9日付清货款，则按销售总价20000元的2%享受现金折扣400（20000×2%）元，实际付款23000（23400-400）元。 借：银行存款 23000 财务费用 400 贷：应收账款 23400 （3）如果乙公司在7月18日付清货款，则按销售总价20000元的1%享受现金折扣200元，实际付款23200元。 借：银行存款 23200 财务费用 200 贷：应收账款 23400 （4）如果乙公司在7