SK02第二章增值税会计.pptx

务会计税 Tax Accounting第二章 增值税会计Chapter 2※ 学习目标本章阐述了增值税会计的确认、计量、记录与申报等问题。通过本章的学习，应当掌握增值税会计的确认、计量、记录与申报；理解增值税会计与财务会计的关系；了解增值税的类型及其特点。※ 学习指导学习重点：增值税的纳税人；增值税的征税范围；一般纳税人应纳税额的计算及其会计处理；增值税出口退税的处理；增值税专用发票的使用。学习难点：一般纳税人应纳税额的计算及其会计处理。第一节 增值税税制要素一、增值税的基本含义（一）增值税的概念增值税（Value-added Tax，VAT）是对商品生产、商品流通、劳务服务中各环节的新增价值或商品附加值进行征税，实行税款抵扣的一种流转税。第一节 增值税税制要素一、增值税的基本含义（二）增值税的特点保持税收中性普遍征收税收负担由商品的最终消费者承担实行税款抵扣制度实行比例税率实行价外税制度第一节 增值税税制要素一、增值税的基本含义（二）增值税的特点我国增值税特点：消费型增值税2009年1月1日前为生产型增值税采用间接法计算税额，以票扣税为主对纳税人划分两类管理第一节 增值税税制要素部分地区、部分行业全国范围、部分行业全国范围、所有行业交通运输业现代服务业邮政业电信业交通运输业现代服务业2016年5月1日※ 营改增进程第一节 增值税税制要素二、增值税的纳税人在我国境内销售和进口货物、提供应税劳务服务、转让无形资产和不动产的单位和个人，为增值税的纳税人。境外单位或个人在境内销售或者个人提供应税劳务、服务，在境内未设经营机构的，其应纳税款以代理人扣缴义务人；没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。第一节 增值税税制要素二、增值税的纳税人增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。划分标准：经营规模——年应税销售额纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。核算水平第一节 增值税税制要素纳税人 小规模纳税人 一般纳税人 ①从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人 年应税销售额在50万元以下（含50万元） 年应税销售额在50万元以上 ②批发或零售货物的纳税人 年应税销售额在80万元以下（含80万元） 年应税销售额在80万元以上 ③提供应税服务的纳税人 年应税销售额在500万元以下（含500万元） 年应税销售额在500万元以上 【提示】纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务的，应税货物及劳务销售额与应税服务销售额分别计算，分别适用增值税一般纳税人资格认定标准。二、增值税的纳税人经营规模第一节 增值税税制要素二、增值税的纳税人※ 申请一般纳税人资格的条件年应税销售额未超过规定税人标准以及新开业的纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格。对提出申请并且同时符合下列条件的纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格登记： 有固定的生产经营场所；能按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。第一节 增值税税制要素二、增值税的纳税人※ 纳税人登记和管理下列纳税人无需办理一般纳税人资格： 个体工商户以外的其他个人； 选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位、不经常发生应税行为的企业。 如旅店业和饮食业销售非现场消费的食品，可选择按小规模纳税人纳税。 达标但不经常提供应税服务的单位和个体户，可选择按照小规模纳税人纳税。提示：除国家税务总局另有规定外，纳税人一经登记为一般纳税人以后，不得转为小规模纳税人。第一节 增值税税制要素购进时销售时销售时二、增值税的纳税人※ 纳税人登记和管理两类纳税人增值税计税方法：一般纳税人：购进扣税法小规模纳税人：简易征收法第一节 增值税税制要素三、增值税的纳税范围（一）纳税范围的一般规定销售或进口的货物货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。提供劳务服务包括提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务和生活服务。销售无形资产和不动产第一节 增值税税制要素发出商品委托方受托方销售买方货款清单增值税义务销项税额增值税进项税额三、增值税的纳税范围（二）纳税范围的特别规定视同销售将货物交付他人代销——代销中的委托方【要点】纳税义务发生时间：收到代销清单或代销款二者之中的较早者。若均未收到，则于发货后的180天缴纳增值税。第一节 增值税税制要素【例题?计算题】某汽车生产企业收到代销公司代销5辆小汽车的代销清单及货款163.8万元（小汽车每辆成本价20万元，与代销公司不含税结算价28万元）。企业会计处理为：借：银行存款——代销汽车款1 638 000　贷：预