长期股权投资(4月21日)分解.ppt

（二）处置 处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益（投资收益）。同时因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益（投资收益）。 处置时的账务处理是：借：银行存款 　　长期股权投资减值准备　　资本公积——其他资本公积贷：长期股权投资——××公司 （投资成本）　　　　　　　　——××公司 （损益调整）　　　　　　　　——××公司 （其他权益变动）　　投资收益 【综合例题】说明权益法核算的全过程： 甲公司投资于D公司，有关投资的情况如下：（1）2007年1月1日甲公司支付现金1000万元给B公司，受让B公司持有的D公司20%的股权（具有重大影响），采用权益法核算。假设未发生直接相关费用和税金。受让股权时D公司的可辨认净资产公允价值为4000万元。 甲公司账务处理如下：借：长期股权投资——D公司（投资成本） 1000 贷：银行存款 1000 应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额=4000×20%=800（万元），因初始投资成本1000＞应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额800，不调整长期股权投资的初始投资成本。 （2）2007年12月31日，D公司2007年实现的净利润为600万元；本年度因某经济事项使资本公积增加150万元。假设不考虑对净利润的调整。 甲公司账务处理是：借：长期股权投资——D公司（损益调整） （600×20%） 120　贷：投资收益 120借：长期股权投资——D公司（其他权益变动）（150×20％） 30　贷：资本公积——其他资本公积 30 （3）2008年3月12日，D公司宣告分配现金股利200万元；甲公司于4月15日收到。借：应收股利（200×20%） 40　贷：长期股权投资——D公司（损益调整） 40借：银行存款 40　贷：应收股利 40 （4）2008年D公司发生亏损2000万元，2008年末甲公司对D公司的投资可收回金额为700万元。借：投资收益 （2000×20%） 400 贷：长期股权投资——D公司（损益调整） 400计提减值准备前长期股权投资的账面余额=投资成本1000+损益调整（-320）（120-40-400）+其他权益变动30=710（万元），可收回金额为700万元，需计提10万元减值准备： 借：资产减值损失 10 贷：长期股权投资减值准备 10 （5）2009年1月20日，甲公司经协商，将持有的D公司的全部股权转让给丁企业，收到股权转让款800万元。借：银行存款 800　　长期股权投资减值准备 10　　资本公积——其他资本公积 30贷：长期股权投资—— D公司（投资成本）1000　　　　　　　　—— D公司（损益调整）-320 　　　　　　　　—— D公司（其他权益变动） 30　　 投资收益 130 本章总结：本章主要讲三个内容：初始计量、后续计量和处置问题。1.初始计量初始计量要确定是如何形成的长期股权投资，是合并形成的还是非合并形成的，合并形成情况下，是同一合并形成的还是非同一合并形成的。只有同一控制形成的长期股权投资入账价值用的是被投资企业所有者权益账面价值的份额，其他用的都是公允价值。 2.后续计量一个是成本法，一个是权益法。（1）成本法只有受资企业宣告发放股利时，才可能确认投资收益或冲减投资成本。 （2）权益法投资企业投资时，投资数额大于所占份额的，不调；小于所占份额的，调整，增加长期股权投资，确认营业外收入。受资企业宣告净利润时，确认投资收益，如果账面价值和公允价值不相等，需要调整。受资企业宣告分派股利时，冲减长期股权投资。 受资企业亏损时，确认投资损失。确认投资损失时，要注意按照顺序：首先冲减长期股权投资成本账面价值，长期股权投资以外的实质上的长期应收款也要冲减，甚至还有预计负债，确认为投资损失。受资企业有其他所有者权益变动的，主要是资本公积变动，投资企业投资也随之发生变动。 （3