高级财务会计第一章企业合并会计分解.ppt

* * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 一、确认与计量的基本要点 要点2——合并成本的计量 合并成本 = 合并对价的公允价值 购买方在合并中付出的资产（或发生的负债），其公允价值构成合并成本； 购买方合并中付出的资产在按其账面价值予以注销 相关资产公允价值与账面价值的差额，作为资产转让损益计入当期损益 * 一、确认与计量的基本要点 合并成本与取得的可辨认净资 产公允价值份额之间的差额 要点3——合并商誉的确认与计量 商誉 当期损益 （营业外收入） 前者大于后者之差 前者小于后者之差 合并商誉的确认： ——吸收合并、新设合并：在合并方个别资产负债表中单项报告 ——控股合并：在合并方的合并资产负债表中单项报告 企业合并形成的商誉，经初始确认为资产项目以后，不予以摊销，而是至少在每年年末进行减值测试。 * 一、确认与计量的基本要点 要点4—合并费用的处理 直接合并费用 当期损益 （管理费用） 发行债券的费用 债券初始计量金额 （应付债券——利息调整） 发行权益证券的费用 抵减溢价收入 （资本公积） * 放弃资产实施的企业合并 二、购买方账务处理归纳 发行债券实施的企业合并 发行股票实施的企业合并 吸收合并 控股合并 新设合并基本上 与吸收合并相同 比较 * 放弃资产实施的吸收合并： 借：有关资产 [取得的被购买方资产公允价值] 贷：有关负债 [承担的被购买方负债公允价值] A 贷：主营业务收入 [放弃存货的公允价值] 应交税费—应交增值税（销项税额） 借：有关净资产 [取得净资产的公允价值] 如果放弃的非现金资产是库存商品等存货，则 贷：银行存款 固定资产清理 无形资产等 [支付的合并对价的账面价值] 营业外收入等 [合并对价公允价值与账面价值之差] B 营业外收入 [A大于B之差] C 借：商誉 [（B大于A 之差] C 借：有关净资产 [取得的被购买方净资产公允价值] A 商誉 [差额] 还要确认主营业务成本 对价的公允价值 非同一控制 下的合并 * 【例】甲企业以公允价值为14 000万元、账面价值为10 000万元的无形资产作为对价对乙企业进行吸收合并，甲、乙公司此前无关联方关系，购买日乙企业的情况如下：单位：万元 项目 账面价值 公允价值 固定资产 6 000 8 000 长期股权投资 4 000 6 000 长期借款 3 000 3 000 净资产 7 000 11 000 要求：编制甲企业有关企业合并的账务处理。 * 借：固定资产 8 000 长期股权投资 6 000 商誉 3 000 贷：长期借款 3 000 无形资产 10 000 营业外收入——处置非流动资产利得 4 000 * 发行债券实施的吸收合并： 营业外收入 [A大于B之差] C 商誉 [B大于A 之差] 借：有关净资产 [取得的被购买方净资产公允价值] A 贷：应付债券 银行存款等 [债券公允价值-债券相关费用] 债券相关费用 B 非同一控制 下的合并 * 发行股票实施的吸收合并： 营业外收入 [A大于B之差] 商誉