第五章采与付款循环审计案例分析.ppt

采购与付款循环审计案例分析 教学目的：通过采购与付款案例的分析和讨论，对购货与付款业务容易出现的舞弊环节和舞弊手段进行揭示，对购货与付款中所涉及的采购账户、固定资产账户、相关费用账户实质性测试，让学生了解和掌握该循环审计的内容和方法。 教学重点：应付款项的审计；固定资产的审计； 教学难点：固定资产的审计 教学时数：6学时 第五章 采购与付款循环审计案例分析 第五章 采购与付款循环审计案例分析 相关知识点： 1、主要业务活动及单证 请购商品和劳务 采购——编制订购单 验收商品 储存已验收的商品存货 编制付款凭单 确认已记录负债 第五章 采购与付款循环审计案例分析 相关知识点： 该循环涉及的报表项目有： 应付账款 固定资产 累计折旧 预付账款 工程物资 在建工程 应付票据 第五章 采购与付款循环审计案例分析 相关知识点： 2、购货与付款循环内部控制测试 2、购货与付款循环内部控制测试 购货业务内部控制测试： 购货与付款循环中主要业务活动、对应的凭证账户、相关的认定、重要控制点的关系。（见下表） 购货业务内部控制测试的程序： 2、购货与付款循环内部控制测试 购货业务的关键控制点 （1）职责分工 购货与付款部门分离 发票的审批职责付款职责分离 （2）授权审批 所有的购货都根据经批准书的请购单进行 购货按正确的级别批准 购货价格要经过批准 付款应经过有关人员授权批准 2、购货与付款循环内部控制测试 购货业务的关键控制 （3）凭证和记录 购货业务应具备订购单、验收单和购货发票，并作为付款凭证单的附件 健全的存货、固定资产、应付账款采购簿记录 订购单、验收单、购货发票应顺序编号 核对购货发票、订购单和请购单 定期将应付账款等账户的明细账和总账进行核对 定期与供应商核对有关记录 2、购货与付款循环内部控制测试 初步评估控制风险 审计人员在对内控制了解的基础上，通过评估各控制和薄弱环节、来估计各控制目标的控制风险水平。 2、购货与付款循环内部控制测试 应付账款控制测试： 1 、从应付账款明细账中抽取部分业务。 （1）从明细账记录追查至原始凭证。主要检查每一笔业务是否都有请购单、订购单、购货发票和验收单，过程是否正确。 （2）检查请购单、订货单、验收单、核对发票和付款是否分属独立的部门。 （3）检查该样本中每笔购货交易的请购单是否授权、授权的级别是否合规。 （4）检查购货发票，以核实价格是否经过批准。 2、从原始凭证追至明细账。 3、抽取部分订购单、验收单和购货发票，检查订购单、验收单和购货发票是否连续编号。 2、购货与付款循环内部控制测试 重新评估控制风险 根据控制测试结果。重新评估控制风险水平并根据修正后的控制风险水平确定实质性测试的性质、范围和时间。 案例5-2 要求：根据下述摘录，请代M和N注册会计师指出购货与付款循环内部控制方面的缺陷，并提出改进建议。 案例5-2 M和N注册会计师于2007年12月10日至13日对甲公司购货与付款循环的内部控制进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下： (1)甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账（登账不及时）；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。 (2)会计部审核付款凭单后，支付采购款项。甲公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印章。丁根据已适当批准的凭单，在确定支票受款人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。对付款控制程序的穿行测试表明，注册会计师M和N未发现与公司规定有不一致之处。（填制与审核不应由一人负责） 案例5-2 (1)验收单未连续编号，不能保证所有的采购都已记录或不被重复记录。应建议甲公司对验收单进行连续编号。 (2)付款凭单未附订购单及供应商的发票等，会计部无法核对采购事项是否真实，登记有关账簿时金额或数量可能就会出现差错。应建议甲公司将订购单和发票等与付款凭单一起交会计部。 (3)会计部月末审核付款凭单后才付款，未能及时将材料采购和债务登账并按约定时间付款。应建议甲公司采购部及时将付款凭单交会计部，按约定时间付款。 2、购货