第五章集内部往来业务的抵销.ppt

第五章合并财务报表：集团内部往来业务的抵销 第一节集团内部往来业务的分类与抵销方法 一、集团内部往来业务的分类 按性质分为：投资业务、借贷业务与购销业务 按是否涉及公司间损益分为：不涉及公司间损益的业务、涉及已实现公司间损益的业务和涉及未实现公司间损益的业务 （一）不涉及公司间损益的内部往来业务 分为只涉及资产负债表的内部往来业务；只涉及利润表的内部往来业务；既涉及资产负债表又涉及利润表的内部往来业务 （二）涉及已实现公司间损益的内部往来业务 指购货方按照高于或低于成本的价格购货之后，于当期将全部购货向集团外销售的集团内部购销业务 （三）涉及未实现公司见损益的内部往来业务 它是指购货方按照高于或低于成本的价格购货后，所有或部分购货没有于当期向集团外销售的集团内部购销业务 二、集团内部未实现损益的抵销方法 1、如果子公司为全资子公司，则不论是顺流销货还是逆流销货所形成的集团内部未实现损益，都应予以全部抵销 2、如果子公司为非全资子公司，则由于顺流销货所形成的集团内部未实现损益，应当全部抵销；由于逆流销货所形成的集团内部未实现损益，依据不同的合并理论，存在全部抵消法和部分抵销法 三、所得税问题 对企业而言，合并申报所得税的好处是： 1、母子公司间如果一方有净损失，可与另一方的净利润相抵，从而减少所得税税负 2、集团内部交易所产生的未实现利润可以冲销，从而减少所得税税负 3、合并申报所产生的所得税抵减数，可能比分别申报时大 第二节集团内部的存货交易 一、顺流销货 （一）购进的商品当期全部对集团外销售 例13-1 二、逆流销货 例13-4 （一）2002年的工作底稿 1、（1） （二）2003年的工作底稿 1、 第三节集团内部的非流动资产交易 一、集团内部的非折旧长期资产的销售 例13-5 （一）2002年的调整与抵销分录 （1） （二）2003年的调整与抵销分录 （1） 二、集团内部应计折旧资产的销售 例13-6 （一）2002年的调整与抵销分录 （二）2003年的调整与抵销分录 第四节集团内部的债券投资 一、直接从集团内发行债券的公司购入债券 例13-7 二、从证券市场上购入集团内另一家公司发行的债券 （一）第一年的合并报表工作底稿 例13-8 （1） （二）第二年的合并报表工作底稿 （1） * * 营业收入 营业成本 （二）购进的商品当期全部未售出 例13-2 1、2002年的抵销分录 营业收入 营业成本、存货 年初未分配利润 营业成本 2、2003年的抵销分录 （三）购进的商品当期部分对集团销售，部分形成期末存货 例13-3 1、2002年的抵销分录 营业收入 营业成本 营业收入 营业成本、存货 年初未分配利润 营业成本 2、2003年的抵销分录 营业收入 营业成本、存货 长期股权投资-B公司 银行存款 银行存款 投资收益 （2） 营业收入 营业成本、存货 2、（1） 投资收益、少数股东收益 对股东的分配 （2） 少数股东净利润 少数股东权益 （3） 盈余公积 提取盈余公积 （4） 股本、盈余公积、未分配利润 长期股权投资-B公司 少数股东权益 （5） 银行存款 投资收益 年初未分配利润-A公司 -B公司 营业成本 （3） 营业收入 营业成本、存货 2、（1） 投资收益、少数股东收益 对股东的分配 （4） 少数股东净利润 少数股东权益 （5） 盈余公积 提取盈余公积 （6） 股本、盈余公积、未分配利润 长期股权投资-B公司 少数股东权益 （7） 营业外收入-出售固定资产收益 固定资产 递延所得税资产 所得税费用 （2） 年初未分配利润-P公司 固定资产 递延所得税资产 年初未分配利润、 递延所得税资产 固定资产 （2） 年初未分配利润-P公司 营业外收入 固定资产 递延所得税资产 所得税费用 固定资产 管理费用 年初未分配利润 固定资产 年初未分配利润 递延所得税资产、 所得税费用 固定资产 管理费用 应付债券 持有至到期投资 投资收益 财务费用 应付利息 应收利息 投资收益、少数股东权益 对股东的分配 盈余公积 提取盈余公积 （3） 少数股东净利润 少数股东权益 （2） 应付利息 应收利息 （4） 应付债券、投资收益、营业外支出-赎回债券损失 持有至到期投资、财务费用 （5） 股本、资本公积、盈余公积、年初未分配利润 长期股权投资-乙公司 少数股东权益 （6） 长期股权投资 年初未分配利润 投资收益、少数股东权益 对股东的分配 （3） 少数股东净利润 少数股东权益 （2） （4） 盈余公积 提取盈余公积 *