第五章重性.ppt

3、结合本案，你如何理解注册会计师应遵循的职业谨慎原则？ 对于审计报告，过去注册会计师行业比较多地是站在专业的角度来理解的。采用一些易于被人钻法律空子的词汇，如“真实”、“客观”、“准确”等这些过于自信的词汇。因此，一量发生法律纠纷，这些词汇就成为注册会计师抗辩中的绊脚石。 在上述案件发生后，美国注册会计师协会立即了召开会议，规范了审计报告中的不足，修改了标准无保留意见审计报告的格式，删除了一些可能引起人们误解的词汇，如“真实”、“准确”等，改用一些比较中性、有一定幅度的词汇，如“公允”、“重大”等词汇，这样，一旦发生法律纠纷，注册会计师就有较大的周旋余地。 理解：实质上的谨慎和形式上的谨慎并重 案例一续4 案例二：重要性的判断 （1）注册会计师Z是采用不分配的方法确定财务报表各项目的重要性的。事实上，确定财务报表项目重要性的方法有二，其中之一是分配方法。在这种方法下，各自由式户余额交易层的重要性水平之和等于财务报表层的重要性。依据表中数据，仅ABC公司应收账款、存货、固定资产三个账户的重要性水平之和就超过财务报表层的重要性水平，这显然不符合分配的方法的特征。 因此，注册会计师Z所采用的是不分配的方法。 案例二：重要性的判断（续1） （2）注册会计师Z在根据各项目的重要性建议ABC公司调整其错报、漏报时，对于每个项目，应选择大额的错报、漏报依次建议ABC公司调整，直至该项目中剩余的未建议调整的错报金额合计低于该项目的重要性。 注册会计师Z至少应建议ABC公司调整金额为70万元及30万元的错报，存货28万元的错报，长期投资项目中金额为90万元的错报，银行存款项目中金额为2万元、1万元的错报，短期借款项目中的1笔错报和盈余公积中金额为3万元的错报. 因此，建议调整的错报金额合计为225万元。 案例二：重要性的判断（续2） （3）除上述调整建议外，财务报表中已发现尚未调整的错报金额为354一225=129万元，超过财务报表层次的重要性，应从所有为建议错报中选择金额较大的错报建议调整，直至未建议调整错报金额合计低于财务报表层的重要性。 因此，应建议ABC公司调整应收账款中金额为25万元的错报和存货项目中金额为20万元的错报。此时，财务报表中为建议调整的错报金额为合计为81万元，已低于财务报表层的重要性。 谢谢！ * 辛迪加是资本主义垄断组织的一种基本形式，它是指同一生产部门的少数大企业为了获取高额利润，通过签订共同销售产品和采购原料的协定而建立起来的垄断组织。参加辛迪加的各个企业虽然在生产上和法律上仍然保持独立性，但是，它们商业上却已经失去了独立性。它们销售产品和采购原料的业务都由辛迪加的总办事处统一负责办理，然后再在参加者之间按照协议规定的份额进行分配。通过这种在流通领域内的集中和垄断，辛迪加可以按照抬高的价格销售商品，并按照压低的价格收购原料。由于辛迪加促进统一经营，辛迪加的成员事实上就不再与市场发生直接的联系，一般情况下，它们很难退出辛迪加组织，因为一旦退出，就脱离了现有的商品和原料市场体系，不得不重新组织自己的销售网络和采购渠道，而这都是非常不易的。因此，辛迪加的组织形式一般比较稳固。 第五章 重要性 本章主要内容 第一节 重要性的概念 第二节 重要性的初步判断 第三节 将重要性的初步判断分配至各个账户 第四节 评价审计结果对重要性的考虑 第五节 重要性与审计证据的关系 第一节 重要性的概念 一、重要性的定义 二、重要性原则的一般考虑 三、重要性概念运用的步骤 重要性的定义 如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。 重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。 一、重要性的定义 二、重要性原则的一般考虑 重要性的错报包含漏报。 财务报表中的错报包括金额错报和披露错报。 2.重要性包括数量和性质两个方面。 3.重要性是由注册会计师站在会计报表使用人的角度，依据专业判断做出的推定。诉讼中由法律裁定。 4.重要性的确定离不开特定的环境。 5.重要性的评估依赖职业判断。 三、重要性概念运用的步骤 步骤5：将所有账户的错报汇总数与初步的（或经修正的）重要性判断进行比较 步骤3：估计每个账户的总体错报 步骤4：估计所有错报汇总数 步骤1：进行重要性的初步判断 步骤2：将重要性的初步判断分配至各个账户 评价测试结果 计划测试的 工作量 图5-1 不同阶段对重要性水平的考虑 计划阶段的重要性水平 目的：确定审计程序的性质、时间和范围，并决定收集的审计证据的数量 评价结果阶段 目的：确定审计意见类型 如果错报仍然超过了重要性水平则依据错报大小，发表保留或否定意见。 第二节 重要性的初步判断 一、财务报表的重要性 二、认定层