第八章代纳税审查实务.ppt

第八章 代理纳税审查方法 学习导航 重点掌握： 代理纳税审查的基本方法 账务调整方法 各税种主要检查案例 与纳税检查的区别 委托人不同 纳税人 税务机关 审查时间 纳税申报时间前 纳税申报时间后 职权 提醒对方 提交 报告内容 告知错误 发现的问题 主要内容 第一节 纳税审查的基本方法 第二节 增值税纳税审核代理实务 第三节 消费税纳税审核代理实务 第四节 营业税纳税审核代理实务 第五节 企业所得税纳税审查代理实务 第六节 个人所得税纳税审核代理实务 第七节 其他税种纳税审核代理实务 第一节 纳税审查的基本方法 纳税审查有多种方法，每种方法各有特点，概括地说，主要分为顺查法和逆查法、详查法和抽查法、核对法和查询法、比较分析法和控制计算法。在实际审查中，应根据审查的时间、范围、对象不同，灵活运用各种方法。 各种纳税审查的方法各有所长，纳税代理人在实际审查中，根据审查的目的、审查的范围以及审查的对象，可采用一种或多种审查方法，提高审查的效率。 【例题】在纳税审查基本方法中，常与其他方法配合发挥作用的审查方法是（ ） A．抽查法 B．核对法 C．查询法 D．控制计算法 【答案】CD 纳税审查的基本内容 一、代理纳税审查的基本内容 在目前我国开征的20个税种中，虽然不同的税种纳税审查的侧重点不同，但是审查的基本内容大多一致。 1．审查其核算是否符合财会制度和准则。 2．审查计税是否符合税收法规，重点是审查计税依据和税率。 3．审查纳税人有无不按纳税程序办事，违反征管制度的情况。 主要是审查纳税人税务登记、凭证管理、纳税申报、缴纳税款等方面的情况。 二、会计报表的审查 对会计报表的审查包括两方面的审查： 一是对项目之间的勾对关系的审查和对表与账之间的勾对关系的审查。 二是对各项目金额是否合法合规的审查。 三、会计账簿的审查与分析 会计账簿可分为序时账、总分类账和明细分类账。 （一）序时账的审查与分析 序时账又称日记账，是按照经济业务完成时间的先后顺序登记的账簿。序时账有现金日记账和银行日记账。 （二）总分类账的审查与分析 审查总分类账时，应注意总分类账的余额与资产负债表中所列数字是否相符。 企业查账的重点应放在明细账簿的审查上。 （三）明细分类账的审查与分析 明细分类账是总分类账的详细补充说明。总分类账审查后，带着问题的线索，应重点分析审查明细账，明细账审查方法主要是： 1.审查总分类账与所属明细分类账记录是否相吻合，借贷方向是否一致，金额是否相符。 2.审查明细账的业务摘要，了解每笔经济业务是否真实合法，若发现疑点应进一步审查会计凭证，核实问题。 3.审查各账户年初余额是否同上年年末余额相衔接，有无利用年初建立新账之机，采取合并或分设账户的办法，故意增减或转销某些账户的数额，弄虚作假、偷税漏税。 4.审查账户的余额是否正常，计算是否正确，如果出现反常余额或红字余额，应注意核实是核算错误还是弄虚作假所造成的。 5.审查实物明细账的计量、计价是否正确，采用按实际成本计价的企业，各种实物增减变动的计价是否准确合理。有无将不应计人实物成本的费用挤入实物成本的现象，发出实物时，有无随意变更计价方法的情况。如有疑点，应重新计算，进行验证。 四、会计凭证的审查与分析 会计凭证是记录企业经济业务、明确经济责任进行会计处理的书面证明和记账根据，也是纳税审查中核实问题的重要依据。 会计凭证按其填制程序和用途划分，可分为原始凭证和记账凭证两种。 原始凭证是在经济业务发生时所取得或者填制的、载明业务的执行和完成情况的书面证明，它是进行会计核算的原始资料和重要依据。 记账凭证是由会计部门根据原始凭证编制的，是登记账簿的依 据。由于原始凭证和记账凭证的用途不同，因此，审查的内容也不同。但两者有密切的内在联系，应结合对照审查。 账务调整的基本方法 在代理人对纳税人的纳税情况进行全面审查后，对于有错漏问题的会计账目，按照财务会计制度进行账务调整，使账账、账证、账实相符。 一、账务调整的作用 二、账务调整的原则 符合财务会计准则；符合会计原理；从实际出发，简便易行。 三、账务调整的基本方法 在一个会计年度结账前，查出纳税人的错账或漏账，可以在当期的有关账户直接进行调整。调整方法主要有： 1．红字冲销法 具体调整方法：先用红字冲销原错误的会计分录，再用蓝字重新编制正确的会计分录，重新登记账簿。 适用状况：适用于会计科目用错及会计科目正确但核