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第八章 成本管理 第一节 成本管理的主要内容 一、成本管理的意义 （一）通过成本管理降低成本，为企业扩大再生产创造条件 （二）通过成本管理增加企业利润，提高企业经济效益 （三）通过成本管理能帮助企业取得竞争优势，增强企业的竞争能力和抗压能力 二、成本管理的目标　　 （一）总体目标　　 依据竞争战略而定：　 成本领先战略： 追求成本水平的绝对降低；　　 差异化战略： 在保证实现产品、服务等方面差异化的前提下，对 产品全生命周期成本进行管理，实现成本持续降低。　　 （二）具体目标对总体目标的进一步细分，主要包括成本计算的目标和成本控制的目标。　 1.成本计算目标 2.成本控制目标 【例·单选题】下列关于成本管理目标的说法中，正确的是（　）。A.成本计算的目标是按照成本会计制度的规定计算成本，满足编制会计报表的需要B.实施成本领先战略的企业中，成本控制的目标是在保证一定产品质量和服务的前提下，最大程度地降低产品全生命周期成本 C.实施差异化战略的企业中，成本控制的目标则是在保证企业实现差异化战略的前提下，降低企业内部成本D.成本管理的具体目标是对总体目标的进一步细分，主要包括成本计算的目标和成本控制的目标 『正确答案』D 三、成本管理的主要内容 第二节 量本利分析与应用 总差异计算 ＝实际产量下实际成本－实际产量下标准成本 ＝实际产量×实际单位用量×实际单价－实际产量×标准单位用量×标准单价 ＝实际用量×实际单价－标准用量×标准单价 1.变动成本差异的计算与分析 　 直接材料： 1.总差异＝实际产量×实际单位用量×实际价格－实际产量×标准单位用量×标准价格 ＝实际用量×实际价格－标准用量×标准价格 2.用量差异 ＝（实际用量－实际产量下标准用量）×标准价格 3.价格差异 ＝（实际价格一标准价格）×实际用量 直接人工： 1.总差异＝实际产量×实际单位工时×实际工资率－实际产量×标准单位工时×标准工资率 2.效率差异 ＝（实际产量×实际单位工时－实际产量×标准单位工时）×标准工资率 3.工资率差异 ＝（实际工资率一标准工资率）×实际产量×实际单位工时 变动制造费用： 1.总差异＝实际产量×实际单位工时×实际分配率－实际产量×标准单位工时×标准分配率 2.效率差异 ＝（实际产量×实际单位工时－实际产量×标准单位工时）×标准分配率 3.耗费差异 ＝（实际分配率－标准分配率）×实际产量×实际单位工时 固定制造费用： 1.＝实际产量×实际单位工时×实际分配率 2.＝预算产量×标准单位工时×标准分配率 3.＝实际产量×实际单位工时×标准分配率 4.＝实际产量×标准单位工时×标准工资率 1.＝实际产量×实际单位工时×实际分配率 2.＝预算产量×标准单位工时×标准分配率 3.＝实际产量×实际单位工时×标准分配率 4.＝实际产量×标准单位工时×标准工资率 【2012考题·计算分析题】B公司生产乙产品，乙产品直接人工标准成本相关资料如表1所示：表1 乙产品直接人工标准成本资料 假定B公司本月实际生产乙产品10000件，实际耗用总工时25000小时，实际应付直接人工工资550000元。 要求：（1）计算乙产品标准工资率和直接人工标准成本。　　（2）计算乙产品直接人工成本差异、直接人工工资率差异和直接人工效率差异。 （1）乙产品的标准工资率 ＝420000/21000＝20（元/小时）乙产品直接人工标准成本 ＝20×2×10000＝400000（元）（2）乙产品直接人工成本差异 ＝550000－400000＝150000（元）乙产品直接人工工资率差异 ＝（550000/25000－20）×25000＝50000（元）乙产品直接人工效率差异 ＝20×（25000－10000×2）＝100000 （元） 第四节 作业成本与责任成本 理念：作业耗用资源，产品耗用作业 作业成本计算法 ⑴直接费用的确认分配与传统成本计算方法一样； ⑵间接费用的分配对象不再是产品，而是作业。 作业成本管理 流程价值分析　 1.成本动因分析　 要进行作业成本管理，必须找出导致作业成本的原因。　 如果存在与企业目标不一致的原因，就可以采取措施改善作业，降低成本。 2.作业分析（流程价值分析的核心）　 主要目标是认识企业的作业过程，以便从中发现持续改善的机会及途径。　　 ⑴基本内容：分析和评价作业、改进作业和消除非增值作业。 首先需要将每一项作业分为增值作业或非增值作业，明确增值成本和非增值成本，然后再进一步确定如何将非增值成本减至最小。　　 ⑵按照对顾客价值的贡献，作业可以分为增值作业和非增值作业。 非增值作业：例如检验作业，只能说明产品是否符合标准，而不能改变其形态，不符合第一个条件；次品返工作业是重复作业，