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第八章 合并财务报表 第一节 合并财务报表概述 第二节 调整与抵销分录 合并财务报表格式 第一节 合并财务报表概述 一、合并财务报表的作用与特点 合并财务报表 -----合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。 1. 合并财务报表的作用: 第一，合并财务报表能够对外提供反映由母公司及其所控制的全部子公司组成的企业集团整体会计信息，以满足信息使用者了解整个企业集团的经营情况和相关决策所需； 第二，合并财务报表通过其特有的方法而编制的反映企业集团的会计信息，有利于防止和避免控股公司人为操纵利润，粉饰会计报表的失真现象发生。 2. 合并财务报表的特点: （1）反映的对象不同。 （2）编制的主体不同。 （3）编制的基础不同。 （4）编制的方法不同。 二、合并财务报表的合并理论 1. 母公司理论? 2. 实体理论 3. 所有权理论? 1.母公司理论 将属于母公司的股东权益视为整个集团的权益，而将“少数股东权益”视为整个企业集团的负债在合并资产负债表中予以列示； 只将属于母公司权益性收益视为整个集团的收益，而对“少数股东收益”视为整个企业集团的费用，在合并利润表中予以列示。 另外对于母公司以收买方式获取控股权时形成的商誉，只确认其中属于母公司的部分。 为此，母公司理论在确定合并范围时，则是以是否形成法定控制或实际控制为标准。换言之，只要拥有被投资单位半数以上的实质控股权或表决权，就应将其纳入合并财务报表的合并范围。 2.实体理论 多数股东权益和少数股东权益都应被视为整个企业集团的股东权益，在合并资产负债表中均作为股东权益来处理； 属于多数股东权益和属于少数股东权益的收益都应当视为整个企业集团的收益，在合并利润表中均作为收益来处理； 不应单独确认“少数股东权益”和“少数股东损益”。 对被收购的子公司的资产，要么都按历史成本计量，要么都按现时成本计价， 要100%地确认合并商誉，而不是只确认属于母公司的那部分商誉。 商誉的其他计算方法: A公司以银行存款900万元，购入B公司80％的股权，购受日B公司净资产公允价值为1000万元。 购买80％股权的成本为900万元 购买100％股权的成本应为：900/80%=1125(万元) 子公司总体（100％）的商誉为: 1125－1000＝125 母公司商誉为900－800＝100 少数股东商誉为＝125－100＝25 3.所有权理论? 强调编制合并财务报告的企业对另一个企业的经济活动和财务决策具有重大影响的所有权。 在所有权理论下，有重大影响的投资者应按投资比例将被投资者的资产、负债、收入和费用等项目的金额纳入合并财务报表的相应项目之中。 不属于控制者的部分在合并财务报告中不予反映。 即要求按所有权投资比例确定合并财务报表的合并范围，并依此比例对集团内部成员发生的经济事项所反映的会计要素予以抵销及合并。 三、合并范围与合并基础 1、合并范围 2、合并基础 1、合并范围 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。 控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。 控制标准的具体应用 （1）母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。 母公司与子公司 母公司是指有一个或一个以上子公司的企业。 子公司是指被母公司控制的企业。 半数以上通常有以下几种情况： ①母公司直接拥有被投资企业半数以上权益性资本的企业； 70% A B ②母公司间接拥有被投资企业半数以上权益性资本； 70% 80% A B C ③母公司直接和间接方式合计拥有和控制被投资企业半数以上权益性资本。 60% A B 30% 25% C （2）母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，且满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外： 1.通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。 2.根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。 3.有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。 4.在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。 （3）在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。