第八章收循环.ppt

（7）其它业务利润 分析性复核：本期与上期 抽查大额的其它业务收支项目 检查异常的其它业务收支项目 截止测试 检查其它业务利润的披露 4、函证时间的选择： 一般以资产负债表日为截止日，充分考虑对方复函的时间，在期后适当时间内实施。 5、函证的控制 (1)将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对； (2)将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对； (3)在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函； (4)询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出； (5)将发出询证函的情况形成审计工作记录； (6)将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果。 注意：采用积极式函证而没有得到复函的，应考虑对重要账户余额或其他信息再次函证，两至三次后若得不到答复，应考虑采用必要的替代审计程序（检查有关原始凭证，如销售合同、销售订单、发票副本、发运凭证及回款单据）。 案例:北京L会计师事务所在对利恒股份有限公司2008年度会计报表进行审计，项目负责人陈某决定由助理人员刘某执行应收账款的函证程序。助理人员刘直接向利恒公司索取了应收账款明细汇总表后，确定了其中100个债务人作为函证对象。由于工作量大，助理人员刘某决定请利恒公司财务人员孙某协助工作。 具体步骤为：刘某亲自填写询证函，交利恒公司财务人员孙某帮助盖章并复印，孙某将复印件交刘某作为审计工作底稿，原件由孙某协助装入信封，孙某书写地址等并寄发。 要求：请指出助理人员刘某在执行上述函证程序中存在的问题，并简要说明理由。??　 　答案: ????? （1）未对应收账款明细汇总表进行必要的核对（获取工作底稿的基本要求）。 　　（2）刘某对函证过程的控制不够。为了提高工作效率，审计人员可以利用被审计单位的人员协助工作，但为了避免询证函的内容被更改，或询证函未寄出。审计人员必须做到真正控制函证的过程。在粘贴信封时，对函证内容、地址等事项重新核对；由审计人员亲自寄发询证函等。 函证结果差异的分析： 产生差异的原因可能是购销双方登记入账的时间不同，或其中一方或双方记账错误，也可能是其中有弄虚作假或舞弊行为。 因登记入账的时间不同而产生的差异，主要表现为： 1）询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款。 2）询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已做销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物。（根据合同，灵活掌握） 3）债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到。 4）债务人对收到的货物的数量、质量及价格等有争议而全部或部分拒付。  6、对函证结果的总结和评价 注册会计师应重新考虑： 对内部控制的原有评价是否适当； 控制测试的结果是否适当； 分析性复核的结果是否适当； 相关的风险评价是否适当等； 注意： 1.如果函证结果表明没有审计差异，则注册会计师可以合理地推论，全部应收账款总体是正确的。 2.若函证结果表明存在审计差异，注册会计师应当估算应收账款总额中可能出现的累计差错是多少，估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多少。也可进一步扩大函证范围。 例1：　注册会计师在对W公司审计时，发现应收账款回函金额与账面金额不符，于是向W公司的财务经理询问差异的原因。财务经理电话询问了被函证单位的财务经理后解释说，这是由于期末销售已经成立，库存商品已经发出，但对方没有收到货物造成的。注册会计师认可了这种说法。( ) 　　答案：错 (解析)对于回函金额不符的，注册会计师应当直接与被函证单位取得联系，追查差异的原因。 例2：注册会计师在对Q公司审计时，发现应收账款询证函回函金额不符，注册会计师认为询证函是证明力最强的审计证据，回函金额不符说明企业应收账款余额不正确，因此建议Q公司按照询证函的回函金额调整应收账款余额。 　　答案：错 　　(解析)对于回函金额不符的，应当查找差异的原因，而不是按回函金额确认应收账款余额，金额不符不一定是企业应收账款余额不正确。 例3：注册会计师对W公司审计时，在对应收账款函证时，回函率达100%，且与账面数都相符，未函证部分金额在应收账款账户的重要性水平以下，因此注册会计师认为无须再执行其他审计程序，可以直接确认应收账款的余额了。 　　参考答案：错 　　(解析)函证不能发现应收账款中存在的所有问题，因此还必须执行其他程序。 四、应收账款的账龄分析 账龄的计算：自入账之日起，至报表日结束。 记录的罗列：重要客户单独列示，大额记录单独列示，其余可汇总列示 应收账款账龄分表 年 月 日 货币单位： 顾客名称 期末余额 账龄 1年以内 1-2年 2-3年 3年以上 A单位 120万 　80万 　20万 　20万 　 　 　 　 　 　 　 B单位 其他