第八章生与存货循环审计.ppt

第十一章 生产循环审计 第八章 生产与存货循环审计 第一节 生产与存货循环的特点 第二节 生产与存货循环的内部控制及测试 第三节 存货审计 第四节 主营业务成本审计 本章学习要点 1、了解生产与存货循环的特点 2、理解生产与存货循环的内部控制及测试 3、掌握存货、主营业务成本的审计 第一节 生产与存货循环的特点 一、生产与存货循环和会计报表项目的关系 第一节 生产与存货循环的特点 二、生产与存货循环的特点 第二节 生产与存货循环的内部控制及测试 控制目标一：生产业务是根据管理当局一般或特殊授权进行的 生产通知书的授权批准 领料单的授权批准 工薪的授权批准 控制测试：检查上述单据的审批标记 控制目标二：记录的成本为实际发生的而非虚构的 成本核算是以经过审核的生产通知书、领发料凭证、产量和工时记录、人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表为依据的 控制测试：检查有关成本的记账凭证后是否附有上述原始凭证，这些原始凭证的顺序编号是否完整 控制目标三：所有耗费和物化劳动均已反映在成本中 生产通知书、领发料凭证、产量和工时记录、人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表为等均经事先编号并已经登记入帐 控制测试：检查上述原始凭证的顺序编号是否完整 控制目标四：成本以准确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户 采用适当的成本核算方法和费用分配方法，并前后各期保持一致 采用适当的成本核算流程和账务处理流程， 内部核查 控制测试：选取样本测试各种费用的归集和分配以及成本的计算；以计算结果反推规定的成本核算流程和账务处理流程是否得到执行。（实验法） 控制目标五：存货安全 职责分工，保管、记录和批准人员相互独立 控制测试：询问和观察存货及记录的接触以及相应的批准程序 控制目标六：账实相符 定期进行存货盘点 控制测试：询问和观察存货盘点程序 第三节 存货审计 主要错弊形式与审计要点 一、采购成本不真实 1、表现形式 将应计入外购材料成本的有关进货费用计入当期损益 外购存货的入库价格不正确，前后各期缺乏可比性. 2、审计要点 查阅银行存款日记账、管理费用明细账摘要及相关的会计凭证，发现线索或疑点，再进一步调查取证 通过抽查的方法查找线索，比较某一种或几种存货前后各期入库价格是否一致，并询问有关人员证实. 3、案例 发现疑点 审计人员在审查某企业管理费用明细账时，发现12月8日35号记账凭证在账簿记录中摘要说明含糊不清，决定进一步查证. 追踪查证 调阅该记账凭证，内容如下： 借：管理费用—其他 5000 贷：银行存款 5000 进一步检查原始凭证，发现是铁路运费清单计5000元。查阅相关采购业务，是2009年12月3日第30号记账凭证，记录为 借：在途物资 25000 应交税费-应交增值税（进项税额）4250 贷：银行存款 29250 12月18日入库分录为： 借：原材料 25000 贷：在途物资 25000 问题 将应计入原材料成本的运杂费5000元计入期间费用.一方面该材料少计成本4650（假设运费增值税率为7%），进项税额少计350元，另一方面影响本月及以后各期的损益。 调账 借：原材料（或生产成本、库存商品、 主营业务成本） 4650 应交税费-应交增值税（进项税额） 350 贷：管理费用 5000 二、随意变更发出存货的计价方法 1、表现形式 人为地通过变更计价方法来调节生产或销售成本. 2、审计要点 查阅有关财务指标，分析对比各会计期间财务指标有无异常变化 查阅有关存货明细账，检查各期采用的计价方法是否一致 发现线索后，通过询问当事人等形式查证问题. 三、人为地多计或少计存货发出的成本 1、表现形式 按计划成本核算的企业，有意确定较高或较低的计划成本，月末故意以较低的差异率调节利润 用实际成本计价的企业，计算库存商品和主营业务成本时不按