第八章销与收款的审计.ppt

第八章 销售与收款的审计 技能目标 能简单设计企业的销售与收款循环的内部控制制度。 能根据销售与收款循环的特点实施控制测试。 能根据销售与收款循环的特点实施实质性程序。 能准确地将对销售与收款循环的审计工作记录于审计工作底稿。 知识目标 了解销售与收款循环内部控制的内容。 明确营业收入、应收账款、坏账准备等业务的审计目标。 熟悉销售与收款循环的控制测试程序。 熟悉营业收入、应收账款、坏账准备等的实质性程序。 掌握销售与收款循环审计工作底稿的编制方法。 第一节 销售与收款循环概述 二、销售与收款循环的内部控制 （一）职责分离制度 坏账应由销售、记账之外的人员确认 赊销批准职责与销售职责相互分离 发货职责与开票、收款、记账职责相互分离 编制销售单职责与开具销售发票职责相互分离 销售职责与收款职责相互分离 应收票据的取得和贴现的审批职责与保管票据的职责相互分离 (二) 授权审批控制 赊销必须经有关人员审批 发出货物必须经有关人员审批 销售退回、销售折让与销售折扣等必须经有关人员审批 销售价格、销售条件必须经有关人员审批 坏账确认必须经有关人员审批 应收票据的取得和贴现必须有关人员审批 对于超过企业既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务，企业应当进行集体决策，防止决策失误而造成严重损失 (三) 凭证和记录控制 在销售与收款各环节应建立和健全的凭证制度，如销售单、销售发票等 凭证预先应顺序编号，以防止销货以后忘记向顾客开具账单或登记入账，也可防止重复开具账单或重复记账 应建立和健全各种账簿制度，并及时登记账簿 （四）收款控制 账龄分析和逾期催收制度 坏账审批、备查登记制度 票据贴现审批、备查登记制度 定期与客户核对应收账款按月寄出对账单。企业应由不负责现金出纳和销售及应收账款、应收票据、预收账款等往来款项记账的人员按月向顾客寄发对账单，对不符合的情况，应及时处理。 （五）内部核查程序 由内部审计人员或其他独立人员核查销售交易的处理和记录，是实现内部控制目标所不可缺少的一项控制措施。 三、了解和描述销售与收款的内部控制 注册会计师可通过查阅被审单位相关控制手册和其他书面指引，询问相关人员，观察、调查有关业务活动的操作流程等以获取被审单位有关内部控制的资料，掌握被审单位有关内部控制的情况。 销售与收款循环内部控制调查表 第二节 销售与收款循环的控制测试 一、销售与收款循环内部控制测试程序 观察或询问职责分工的情况 检查销售与收款循环相关的凭证和会计记录 检查账簿的对账 检查监督检查制度 二、销售交易控制目标、内部控制和测试一览表 销售与收款循环控制测试底稿 第三节 销售与收款循环的实质性程序 一、主营业务收入审计 （一）主营业务收入审计目标 主营业务收入审计目标 （二）主营业务收入的实质性程序 1.取得或编制主营业务收入明细表 复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符； 结合其他业务收入科目与报表数核对是否相符。 2.查明主营业务收入的确认条件和方法 采用交款提货销售方式 采用预收账款销售方式 采用托收承付结算方式 采用收取手续费方式委托其他单位代销商品 售合同或协议明确销售价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的 长期工程合同收入 3.实质性分析程序 将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格变动是否异常，并分析异常变动的原因； 计算本期重要产品的毛利率，与上期比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因； 比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因； 将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常； 根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较。 4.抽查主营业务收入的处理是否恰当 抽取本期一定数量的销售发票，进行从原始凭证到记账凭证、总账、日记账等全过程的审查。 5.主营业务收入的截止测试 目的 确定被审计单位主营业务收入业务是否有应计入本期被推迟至下期，或者应计入下期的是否提前至本期的情况。 检查三个日期是否归属于同一适当会计期间是主营业务收入截止测试的关键所在。 发票开具日期是指开具增值税专用发票或普通发票的日期； 记账日期是指被审计单位确认主营业务收入实现并将该笔经济业务记入主营业务收入账户的日期； 发货日期是指仓库开具出库单并发出库存商品的日期。 主营业务收入截止测试的审计路线 以账簿记录为起点。从资产负债表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，防止多计收入。 以销售发票为起点。从资产负债表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确