第八章销与收款循环审计.ppt

第八章 销售与收款循环审计 销售与收款循环主要涉及到的资产负债表项目 是应收票据、应收账款、预收账款、长期应收款、应交税费等；利润表的项目有：营业收入、营业税金及附加、销售费用等。 第一节 销售与收款循环的特点 第二节 销售与收款循环的内部控制与控制测试 第三节 销售与收款循环的实质性程序 第一节 销售与收款循环的特性 一、主要凭证和会计记录 1.顾客订货单2.销售单3.发运凭证4.销售发票5.商品价目表6.贷项通知单7.应收账款明细账、应收账款账龄分析表8.主营业务收入明细账9.折扣与折让明细账10.汇款通知单11.现金日记账和银行存款日记账12.坏账审批表13.顾客月末对账单14.转账凭证15.收款凭证 二、主要业务活动 (一)接受客户订购单 1.审查客户是否属于红名单 客户的订购单只有在符合企业管理层的授权标准时，才能被接受。管理层一般都有一张“已批准销售的客户”的名单。销售单管理部门在决定是否同意接受某客户的订购单时，应追查该客户是否被列入这张名单。 如果该客户未被列入，则通常需要由销售单管理部门的主管来决定是否同意销售。 (二) [信用管理部门]批准赊销信用 职责分离：执行人工赊销信用检查时，应合理划分工作职责，以避免销售人员为扩大销售而使企业承受不适当的信用风险。 确定信用额度：信用管理部门对新客户进行信用调查，包括获取信用评审机构对客户信用等级的评定报告，以确定该客户的信用额度。 (三) [仓库]按销售单供货 流程：[销售部门]向仓库送达一联已批准的销售单，作为按销售单供货和向装运部门发货的依据。 目的：防止仓库在未经授权的情况下擅自发货。[仓库只负责保管看护，入库出库的调度权必须受到制约。入库依据验收单，出库依据销售单或领料单] 制度：仓库只有在收到经过批准的销售单时才能供货，并将销售单和实物一起交给发运部门。 (四) [发运部门]按销售单装运货物 目的：将按经批准的销售单供货与按销售单装运货物职责相分离，有助于避免负责装运货物的职员在未经授权的情况下装运产品。 制度：在装运之前，装运部门职员进行独立验证，确定从仓库提取的商品附有经批准的销售单，所提取商品的内容与销售单一致。 涉及的认定：营业收入、营业成本-发生，存货-完整性，应收账款-存在。 (五) [销售部门]向客户开具账单 账单就是向客户寄送事先连续编号的销售发票。这个环节的主要问题是： （6）记录销售 在手工会计系统中，记录销售的过程包括区分赊销、现销，按销售发票编制转账凭证或现金、银行存款收款凭证，再据以登记销售明细账和应收账款明细账或库存现金、银行存款日记账。 注册会计师主要关心的问题是销售发票是否记录正确，并归属适当的会计期间。（对上市公司担心多记资产和业绩） (七) [财务部门]办理和记录现金、银行存款收入 在办理和记录现金、银行存款收入时，最应关心的是货币资金失窃的可能性。在这方面，汇款通知单起着很重要的作用。 汇款通知书是一种与销售发票一起寄给客户，由客户在付款时再寄回销售单位的凭证。这种凭证注明了客户的姓名、销售发票号码、销售单位开户银行账号以及金额等内容。 如客户没有将汇款通知书随同货款一并寄回，一般应由收受邮件的人员在开拆邮件时再代编一份汇款通知书。采用汇款通知书能使现金立即存入银行，可以提高对资产保管的控制。 (八) [销售部门、仓库、财务部门]办理和记录销售退回、销售折扣与折让 销售退回或折让：客户对商品不满意，销售企业一般都会同意接受退货，或给予一定的销售折让； 折扣：客户提前支付货款，销售企业则可能会给予一定的销售折扣。 发生此类事项时，必须经授权批准，并应确保与办理此事有关的部门和职员各司其职，分别控制实物流和会计处理。在这方面，严格使用贷项通知单无疑会起到关键的作用。 贷项通知单是一种用来表示由于销售退回或经批准的折让而引起的应收销货款减少的凭证。这种凭证的格式通常与销售发票的格式相同，只不过它不是用来证明应收账款的增加，而是用来证明应收账款的减少。 (九) [财务部门]注销坏账 某项货款无法收回，就必须注销这笔货款。处理方法是获取货款无法收回的确凿证据，经适当审批后及时作会计调整。 坏账审批表是一种用来批准将某些应收款项注销为坏账，仅在企业内部使用的凭证。 (十) [财务部门]提取坏账准备 坏账准备提取的数额必须能够抵补企业以后无法收回的销货款。 第二节 内部控制及其测试 一、销售交易的内部控制概述 1. 职责分工控制 (1)主营业务收入账由记录应收账款账之外的职员独立登记 [借贷记录分离] (2)由不负责账簿记录的职员定期调节总账和明细账，就构成了一项自动交互牵制；[记账与调节分离] (3)记录主营业务收入和应收账款记账的职员不经手货币资金，防止舞弊。 [账款分离。出纳员不能