第八章风评估与风险应对.ppt

4、控制测试的范围 通常考虑的因素： （1）被审单位执行控制的频率越高，控制测试范围越大. （2）根据拟信赖控制的时间长度确定控制测试的范围。拟信赖期间越长，控制测试的范围越大。 （3）对审计证据的相关性和可靠性要求越高，控制测试的范围越大。 （4）在风险评估时对控制运行有效性的拟信赖程度越高，需要实施控制测试 的范围越大。 （5）控制的预期偏差率越高，需实施控制测试的范围越大。 * （三）实质性程序 1、实质性程序的含义和要求 实质性程序是指CPA针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试及实质性分析程序。 对重大错报风险的评估是一种判断，可能无法识别所有的重大错报风险。无论评估的重大错报风险结果如何，CPA都应当对所有重大的各类交易、账户余额和列报实施实质性程序。 * 实质性程序包括下列与财务报表编制完成阶段相关的审计程序： （1）将财务报表与其所依据的会计记录相核对； （2）检查财务报表编制过程中作出的重大会计分录和其他会计调整。 * 2、实质性程序的性质 是指实质性程序的类型及其组合。包括细节测试和实质性分析程序。 细节测试是对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。 实质性分析程序 技术特征上仍然是分析程序，主要是通过研究数据间关系评价信息，即用以识别各类交易、帐户余额、列报及相关认定是否存在错报。 * 3、实质性程序的时间 如果在期中实施了实质性程序，应当针对剩余期间实施进一步的实质性程序，或将实质性程序和和控制测试结合使用，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末。 如果已识别出由于舞弊导致的重大错报风险，为将期中得出的结论延伸至期末而实施的审计程序通常是无效的，应当考虑在期末或者接近期末实施实质性程序。 CPA应当将期末信息和期中的可比信息进行比较、调节，识别和调查出现的异常金额，并针对剩余期间实施实质性分析程序或细节测试。 * 4、实质性程序的范围 应根据评估的认定层次重大错报风险和实施控制测试的结果确定实质性程序的范围。 评估的认定层次的重大错报风险越高，需要实施实质性程序的范围就越广。 如果对控制测试结果不满意，CPA应当考虑扩大实质性程序的范围。 在细节测试时，除了从样本量的角度考虑测试范围外，还要考虑其选择样本的方法是否有效。 * (舞弊导致的重大错报风险属于特别风险) （一）应对舞弊导致的重大错报风险的总体应对措施 1、强调保持职业怀疑态度； 2、分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作； 3、提供更多的督导； 4、注意使某些程序不被管理层预见或事先了解； 5、对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改。 七、应对舞弊导致的重大错报风险 * （二）针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序 “凌驾风险”属于特别风险。针对凌驾风险，应当实施的程序包括： 1、针对日常会计核算过程中存在的凌驾风险 注册会计师应当测试日常会计核算作出的会计分录以及为编制财务报表所作的调整分录是否适当。 * 2、针对会计估计存在的凌驾风险 应当复核会计估计是否有失公允。 3、对于超出正常经营显得异常的重大交易 应当了解其商业理由的合理性。 * 1、内部控制要素有哪些？控制环境有哪些内容？ 2、什么是不相容职务？举例说明。 3、控制测试与实质性程序的范围有哪些？ 4，如何评估重大错报风险？ 5，如何应对报表层次与认定层次的重大错报风险？ 思考与练习 * * * 第八章 风险评估与风险应对 * 树立风险导向审计的观念 掌握风险评估与风险应对的程序和方法 了解被审计单位的环境及内部控制对风险评估的意义 本章计划3学时 学习目的 * 课程内容 审计风险准则的要求 了解被审计单位及其环境和内部控制 评估重大错报风险 针对报表层次重大错报风险的总体应对措施 针对认定层次重大错报风险的措施 应对舞弊导致的重大错报风险 * （一）要求CPA加强对被审计单位及其环境的了解 目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险。 （二）要求CPA在审计的所有阶段都要实施风险评估程序 不得未经过风险评估，直接将风险设定为高水平。 一、审计风险准则体现的要求 * （三）要求CPA将识别和评估的风险与审计程序挂钩 应当将审计程序的性质、时间和范围与识别、评估的风险相关联。 （四）要求CPA针对重大的各类交易、账户余额和列报实施实质性程序 对重大错报风险评估是一种判断，无论评估结果如何，都应当针